【2016年10月16日】“營(yíng)改增”的改革邏輯、政策缺陷與制度重構(gòu)

“營(yíng)改增”的改革邏輯、政策缺陷與制度重構(gòu)

【摘要】
從營(yíng)業(yè)稅到增值稅，“營(yíng)改增”作為一場(chǎng)大規(guī)模的稅制改革，有著縝密的邏輯框架，引領(lǐng)稅制走向公平與效率，堪稱是一場(chǎng)深刻的制度變革。“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的影響是極為深遠(yuǎn)的，在不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，實(shí)行真正意義上的消費(fèi)型增值稅。但是，“營(yíng)改增”的制度轉(zhuǎn)換成本和改革效果也是不容忽視的。本文從頂層設(shè)計(jì)、報(bào)價(jià)模式、金融利息抵扣、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法等角度深入剖析“營(yíng)改增”的制度缺陷，并提出增值稅制度重構(gòu)的若干政策建議。

【關(guān)鍵詞】
營(yíng)改增；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；制度重構(gòu)
  
一、從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的邏輯
營(yíng)業(yè)稅在中國(guó)算是一個(gè)古老的稅種。漢代征收的算緡錢屬于營(yíng)業(yè)稅雛形，明代征收的“市肆門攤稅”、清代的鋪間房稅、晚清施行的厘金制，都算是營(yíng)業(yè)稅的前身。新中國(guó)成立后，中央政府將營(yíng)業(yè)稅作為重要的稅種納入工商稅制體系。1984年工商稅制改革，更加凸顯了營(yíng)業(yè)稅的地位，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》規(guī)范營(yíng)業(yè)稅的征收范圍及征管制度。1994年，分稅制改革確立銷售貨物（包括加工修理修配勞務(wù)）征收增值稅條件下，主要針對(duì)交通業(yè)、通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，并實(shí)行差別比例稅率以體現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)差異。營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上也是中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅在為政府籌集財(cái)政收入的同時(shí)，其本身“道道征收，不扣減成本費(fèi)用”的特點(diǎn)，也使得營(yíng)業(yè)稅納稅人承擔(dān)著較重的稅收負(fù)擔(dān)。

營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行造成貨物、服務(wù)稅制的分離和稅負(fù)不公平。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，不允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，損害了稅制公平性原則，存在著諸多稅收漏洞。隨著服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，日益呈現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅不斷膨脹的現(xiàn)象。征收的流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)所得稅，稅收結(jié)構(gòu)失衡，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象普遍，納稅人與負(fù)稅人嚴(yán)重脫節(jié)，從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)商品、服務(wù)價(jià)格因承載過(guò)多的稅收負(fù)擔(dān)而顯示價(jià)格過(guò)高。從另一層面分析，營(yíng)業(yè)稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不能抵扣，意味著沒(méi)有對(duì)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)清晰征稅，甚至在沒(méi)有利潤(rùn)、沒(méi)有增加值的情況下也可能被強(qiáng)制征收一道營(yíng)業(yè)稅。因此，營(yíng)業(yè)稅制度嚴(yán)重破壞了稅制公平，使得營(yíng)業(yè)稅制度的運(yùn)行在中國(guó)承受著巨大的壓力。

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的寵兒，最早于1954年在法國(guó)成功推行后，以其稅收中性的獨(dú)特魅力受到世界100多個(gè)國(guó)家的推崇。我國(guó)在1979年開(kāi)始引進(jìn)增值稅，在少數(shù)行業(yè)和少數(shù)地區(qū)實(shí)行征收試點(diǎn)后，于1984年由國(guó)務(wù)院經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)頒布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，在國(guó)內(nèi)正式確立了增值稅制度。1994年的分稅制改革，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，也意味著中國(guó)貨物、服務(wù)稅制的徹底分離。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)投資具有抑制作用，為鼓勵(lì)投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2009年我國(guó)進(jìn)項(xiàng)增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，擴(kuò)大了抵扣范圍，減輕了增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不平等問(wèn)題更加凸顯。實(shí)行貨物、服務(wù)一體化征稅，完善增值稅抵扣鏈條，減少服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅，成為廣大納稅人的共同期盼。
  
二、“營(yíng)改增”是中國(guó)稅收領(lǐng)域的一場(chǎng)深刻革命
2014年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)周期變化的現(xiàn)狀，我國(guó)政府提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要求從需求和供給相配合角度，有效調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到西方主權(quán)國(guó)家債務(wù)危機(jī)沖擊，面臨出口受阻、產(chǎn)能過(guò)剩的不利局面，要求宏觀經(jīng)濟(jì)政策從擴(kuò)大投資轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅，希望通過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用。因此，政府宏觀層面的稅制改革決策是全面推行“營(yíng)改增”，藉以擴(kuò)大增值稅征收范圍，以“中性”的增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，徹底實(shí)現(xiàn)商品、服務(wù)、勞務(wù)稅制統(tǒng)一，完善增值稅抵扣鏈條，徹底解決流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性，提振中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制的一場(chǎng)深刻革命，“營(yíng)改增”注定成為中國(guó)財(cái)稅改革的重要里程碑。全面推行增值稅制度不僅能保持上下游行業(yè)稅收鏈條的完整性，徹底消除流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，還能體現(xiàn)出增值稅的中性特征和公平性的稅制優(yōu)勢(shì)，為構(gòu)建新型增值稅體系奠定基礎(chǔ)。全面推行增值稅制度不僅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵點(diǎn)，也是深化財(cái)稅體制改革的新基點(diǎn)。“營(yíng)改增”完成和改革過(guò)渡期結(jié)束后，中央和地方政府之間財(cái)權(quán)重新劃分的問(wèn)題就浮出水面。由于“營(yíng)改增”后地方財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重下降，原本十分尖銳的地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不相匹配的矛盾會(huì)更加突出。“營(yíng)改增”倒逼整個(gè)財(cái)稅體制改革，迫使中央和地方政府間進(jìn)行事權(quán)、財(cái)權(quán)的重新配置，推動(dòng)分級(jí)財(cái)政管理體制改革。

“營(yíng)改增”必將推動(dòng)我國(guó)稅收管理的現(xiàn)代化進(jìn)程。增值稅的抵扣制度設(shè)計(jì)，這會(huì)形成一種縝密的稅收監(jiān)督約束機(jī)制。但是，“營(yíng)改增”之后，由于納稅人數(shù)量激增，國(guó)稅部門的稅收征管任務(wù)變得異常繁重。為了提高征管效率，稅務(wù)部門推進(jìn)稅收信息化，增強(qiáng)與其他部門之間的信息交換，大力推行電子發(fā)票，從而也推動(dòng)著稅收管理組織再造和征管流程重構(gòu)。

“營(yíng)改增”有助于加強(qiáng)企業(yè)間的密切聯(lián)系與合作，在微觀層面調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、重塑產(chǎn)業(yè)鏈?！盃I(yíng)改增”之后，集團(tuán)公司通過(guò)企業(yè)分設(shè)、流程分拆等方式組建多個(gè)產(chǎn)業(yè)模塊和公司架構(gòu)，在集團(tuán)內(nèi)部形成稅款抵扣鏈條，完善產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)造，為微觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。所以，“營(yíng)改增”不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)之間的合作，還能夠鼓勵(lì)集團(tuán)公司采取業(yè)務(wù)單元外供或者采購(gòu)活動(dòng)外包模式，將其非核心業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，“有所為有所不為”，專注于核心業(yè)務(wù)拓展，核心技術(shù)研發(fā)，走技術(shù)型、專業(yè)化發(fā)展道路。

“營(yíng)改增”不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的助推器，對(duì)世界稅制建設(shè)也具有示范效應(yīng)。全部行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”后，我國(guó)不僅實(shí)現(xiàn)了貨物、服務(wù)、勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實(shí)現(xiàn)了稅制公平，也預(yù)示著我國(guó)在金融業(yè)率先實(shí)行增值稅制度，成為世界范圍內(nèi)金融領(lǐng)域第一次大規(guī)模采用增值稅制度的變革，必將為世界增值稅制度改革提供研究樣本和實(shí)踐案例，我國(guó)金融業(yè)的“營(yíng)改增”也必將成為世界上其他國(guó)家或者經(jīng)濟(jì)體金融稅制改革的一個(gè)典范。

概括而論，“營(yíng)改增”的全面推行，對(duì)中國(guó)稅制乃至世界稅制都將產(chǎn)生積極的、深遠(yuǎn)的影響。“營(yíng)改增”是一種減稅制度設(shè)計(jì)，也是國(guó)家減稅戰(zhàn)略的一部分，企業(yè)也因“營(yíng)改增”而呈現(xiàn)整體稅負(fù)下降趨勢(shì)，“營(yíng)改增”開(kāi)啟了中國(guó)增值稅的新時(shí)代。

  

三、“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的影響和沖擊
“營(yíng)改增”區(qū)分不同行業(yè)、不同稅目，分別規(guī)定不同的稅收政策和稅務(wù)處理模式，每一行業(yè)受到“營(yíng)改增”的影響程度也不盡相同，增值稅稅負(fù)率情況各異。結(jié)合改革的四大重點(diǎn)行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，以及傳統(tǒng)的制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)等行業(yè)，對(duì)“營(yíng)改增”的行業(yè)影響情況和沖擊分述如下。

（一）傳統(tǒng)制造業(yè)與商貿(mào)業(yè)
原來(lái)已經(jīng)實(shí)行增值稅制度的制造業(yè)（涵蓋銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)）、商貿(mào)業(yè)，這次“營(yíng)改增”也獲得大大利好。原因在于其他新增“營(yíng)改增”行業(yè)拓展了制造業(yè)與商貿(mào)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，新增的三大稅目——“銷售服務(wù)”、“銷售不動(dòng)產(chǎn)”、“銷售無(wú)形資產(chǎn)”都納入增值稅征收范圍，企業(yè)購(gòu)買服務(wù)、購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，只要拿到增值稅專用發(fā)票都可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，都能起到明顯的“減稅效應(yīng)”，也標(biāo)志著我國(guó)的增值稅正式過(guò)渡到規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。因此，“營(yíng)改增”有利于降低制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)的稅負(fù)水平。

（二）建筑業(yè)
建筑業(yè)在“營(yíng)改增”初期允許老項(xiàng)目和“甲供工程”、“清包工”項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其稅負(fù)不會(huì)出現(xiàn)大的波動(dòng)，甚至因?yàn)閮r(jià)稅分離而減少其應(yīng)納稅額，過(guò)渡期比較舒緩、平穩(wěn)。但是經(jīng)歷過(guò)渡期之后，建筑業(yè)獲取的能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不足，新項(xiàng)目的稅負(fù)率會(huì)相對(duì)提高。所以，建筑業(yè)在“營(yíng)改增”之后面臨著較大的稅負(fù)波動(dòng)、經(jīng)營(yíng)模式及管理行為的調(diào)整，其稅負(fù)波動(dòng)也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)震蕩調(diào)整期。由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅原來(lái)適用稅率僅為3%，而“營(yíng)改增”后建筑業(yè)新項(xiàng)目適用的稅率為11%，如果不能獲取足額的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，該行業(yè)將面臨稅負(fù)率的顯著增加。即建筑業(yè)的稅負(fù)水平不僅取決于計(jì)算銷項(xiàng)稅額的稅率大小，也取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡。由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很難取得進(jìn)項(xiàng)稅額，加上建筑業(yè)的人工費(fèi)用呈逐年增長(zhǎng)之勢(shì)，而工資薪金、職工福利費(fèi)等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形中擴(kuò)大了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出比重。

此外，還有兩個(gè)因素也顯著影響建筑業(yè)的稅負(fù)率：一是上下游企業(yè)之間的博弈關(guān)系體現(xiàn)在爭(zhēng)奪建筑材料的購(gòu)買權(quán)以增加稅款抵扣力度，這導(dǎo)致建筑行業(yè)“甲供工程”、“清包工”明顯增多，雖然可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但是無(wú)形中削減了建筑業(yè)的利潤(rùn)空間；二是以往建筑行業(yè)內(nèi)部存在大量“掛靠模式”，如果繼續(xù)采取“掛靠模式”，銷項(xiàng)稅額的提高不僅抬高了被掛靠方的稅負(fù)水平，而且也會(huì)給“掛靠模式”的多方當(dāng)事人帶來(lái)虛開(kāi)專用發(fā)票方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以建筑業(yè)“掛靠模式”可能會(huì)因“營(yíng)改增”而消失，這次“營(yíng)改增”的“打假”活動(dòng)也使建筑業(yè)趨于規(guī)范運(yùn)作，其經(jīng)營(yíng)成本和增值稅負(fù)都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。綜合上述多角度的分析，筆者認(rèn)為建筑業(yè)短期內(nèi)很難扭轉(zhuǎn)稅負(fù)增長(zhǎng)的大趨勢(shì)。當(dāng)然，稅負(fù)增長(zhǎng)的大趨勢(shì)可能會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)通過(guò)提高工程款的方式向房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，但這只是具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的建筑企業(yè)的權(quán)宜之計(jì)，建筑企業(yè)若想徹底減負(fù)，必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)作，同時(shí)做好采購(gòu)預(yù)算和成本規(guī)劃工作，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理工作。

（三）房地產(chǎn)業(yè)
“營(yíng)改增”之后房地產(chǎn)業(yè)享受非凡的利好政策。原因在于房地產(chǎn)業(yè)確認(rèn)項(xiàng)目銷售額時(shí)，允許以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用之和扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，雖然銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為11%，但計(jì)算稅基（銷售額）時(shí)允許減除土地成本，這導(dǎo)致銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)較低的實(shí)際稅負(fù)率，有助于緩解房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)壓力。譬如，當(dāng)土地成本占到全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用之和的40%時(shí)，則銷售不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際稅負(fù)率就下降為6.6%[11%x（1-40%）]，相當(dāng)于比原來(lái)的銷售不動(dòng)產(chǎn)的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率高出1.6%，但此時(shí)還未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若滿足下式：

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≥（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-土地成本）x1.6%，則房地產(chǎn)業(yè)最終的增值稅稅負(fù)率會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅制下的5%的稅負(fù)率。實(shí)際上，房地產(chǎn)業(yè)購(gòu)入的所有貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等相關(guān)取得扣稅憑證的合法的進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣，房地產(chǎn)業(yè)因此會(huì)出現(xiàn)顯著的“減稅效應(yīng)”。

房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)在于業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，成本明細(xì)項(xiàng)目繁多，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理成為控制稅負(fù)的重中之重。在“營(yíng)改增”初期，房地產(chǎn)業(yè)的老項(xiàng)目可以選擇采取過(guò)渡性優(yōu)惠政策，即老項(xiàng)目按照5%的稅率按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，這在一定程度上緩和了政策變動(dòng)所帶來(lái)的震蕩和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）金融業(yè)
金融業(yè)雖然主業(yè)圍繞融資業(yè)務(wù)展開(kāi)，相對(duì)單純，但其衍生出的金融服務(wù)和金融商品類型繁多，衡量金融服務(wù)增值的口徑不統(tǒng)一，金融商品的界定不統(tǒng)一。增值稅顧名思義，側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)循環(huán)中的增值額征稅，針對(duì)金融業(yè)而言，難點(diǎn)在于科學(xué)界定和衡量增值額，這是金融業(yè)“營(yíng)改增”關(guān)鍵之所在。金融業(yè)“營(yíng)改增”后一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，允許采用稅款抵扣制。但是，由于存款方（法人或自然人）獲取的存款利息收入免征增值稅，貸款方向金融機(jī)構(gòu)支付的貸款利息支出也不得計(jì)算抵扣增值稅，僅對(duì)金融機(jī)構(gòu)所獲取的貸款利息收入征收增值稅。因此，貸款利息支出和貸款利息收入的增值稅處理不匹配，導(dǎo)致未能徹底解決金融業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的增值稅抵扣問(wèn)題，全行業(yè)、全范圍打通增值稅抵扣鏈條的理想遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)。

“營(yíng)改增”之后金融業(yè)稅率為6%，相當(dāng)于含稅銷售額適用的稅率為5.66%[（1/（1+6%））]，略高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，但是金融業(yè)允許抵扣合法的進(jìn)項(xiàng)稅額，金融業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率取決于稅基大小與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。此次“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，融資性售后回租業(yè)務(wù)回歸金融業(yè)，按照6%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)率有所下降。原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅的同業(yè)拆借雖然仍會(huì)享受免征增值稅優(yōu)惠，但年末交易累計(jì)金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差不得結(jié)轉(zhuǎn)抵減下一年度應(yīng)稅收入?yún)s會(huì)稍微加大增值稅負(fù)擔(dān)；此外，金融業(yè)普遍購(gòu)置大額固定資產(chǎn)（包括有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）的概率較低，如果僅憑購(gòu)進(jìn)一些服務(wù)項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則最終金融業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也難以出現(xiàn)較大幅度的下降。

（五）生活服務(wù)業(yè)
由于生活服務(wù)業(yè)所涉及的購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)太多，因此“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率不會(huì)比6%下降很多，可能會(huì)在5%左右徘徊，這將與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率沒(méi)有太大差異。生活服務(wù)業(yè)涉及多個(gè)領(lǐng)域，比如餐飲、酒店，還有日常生活服務(wù)等具體業(yè)務(wù)，它們之間還是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況不同而存在一定程度的稅負(fù)率差異。針對(duì)每一類生活服務(wù)業(yè)，還需要進(jìn)行更深入細(xì)致的稅負(fù)測(cè)算。此外，一些生活服務(wù)類公司不含稅營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以下，屬于小規(guī)模納稅人，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率，其總體稅負(fù)也較輕。