朱華永：非居民企業(yè)幾個(gè)容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的稅收知識(shí)點(diǎn)

非居民企業(yè)幾個(gè)容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的稅收知識(shí)點(diǎn)

朱華永 作者單位：福州市國(guó)稅局大企業(yè)和國(guó)際處

　　非居民稅收是國(guó)際稅收的一個(gè)部分。由于非居民稅收收入總量小，與其他稅收業(yè)務(wù)相比它又有獨(dú)立性和稅源分散的特點(diǎn)，常被稅務(wù)人員戲稱為“芝麻稅”。近年來(lái)，隨著跨國(guó)交易、投資、承包工程和提供勞務(wù)等活動(dòng)日益頻繁，非居民稅收迅速增長(zhǎng)，而且它關(guān)系到國(guó)家稅收權(quán)益問題，因此越來(lái)越得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)、各級(jí)政府和納稅人的重視。但很多人對(duì)非居民稅收并不了解，存在不少誤區(qū)，今天我就跟大家一起來(lái)學(xué)一學(xué)這個(gè)越來(lái)越重要的“芝麻稅”。

　　一、什么是非居民企業(yè)？　　
　　[稅法規(guī)定]非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　
　　[誤區(qū)]外國(guó)企業(yè)都是非居民企業(yè)。
　　
　　[解讀]在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)常見的有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國(guó)家采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際做法，我國(guó)稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。凡是注冊(cè)地在中國(guó)的或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)的企業(yè)都是我國(guó)的居民企業(yè)。如果注冊(cè)地在境外，但實(shí)際管理中心在中國(guó)的外國(guó)企業(yè)也是我國(guó)的居民企業(yè)，因此可以這樣理解：非居民企業(yè)首先它不是我國(guó)的居民企業(yè)（即注冊(cè)地或?qū)嶋H管理中心不在中國(guó)），但它有來(lái)源中國(guó)所得，這樣的企業(yè)就是稅法上所說(shuō)的非居民企業(yè)。
　　
　　二、什么是來(lái)源中國(guó)所得？　　
　　剛才在解釋什么是非居民企業(yè)的時(shí)候，有個(gè)關(guān)鍵的詞就是“來(lái)源中國(guó)所得”。不是中國(guó)居民企業(yè)的企業(yè)只有當(dāng)它有“來(lái)源中國(guó)所得”時(shí)，它才成為稅法上所說(shuō)的非居民企業(yè)。因此“來(lái)源中國(guó)所得”是關(guān)系到不是中國(guó)居民企業(yè)的企業(yè)是否有義務(wù)向中國(guó)政府申報(bào)納稅的關(guān)鍵。稅法是怎么規(guī)定的呢？
　　
　　[稅法規(guī)定]非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　[誤區(qū)]是中國(guó)公司或中國(guó)人給付的都是來(lái)源中國(guó)所得。
　　
　　[解讀]非居民企業(yè)來(lái)源中國(guó)所得可以分兩個(gè)部分：營(yíng)業(yè)所得——積極所得（勞動(dòng)所得）和非營(yíng)業(yè)所得——消極所得（不勞而獲）。第一類為非居民企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得（積極所得），就是非居民企業(yè)通過(guò)在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得，具體包括提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得等等。這類所得基本可以視同居民企業(yè)來(lái)對(duì)待，那么其不管通過(guò)何種方式取得的所得都來(lái)源中國(guó)；第二類為非居民企業(yè)的非營(yíng)業(yè)所得（消極所得），主要表現(xiàn)為在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或其他所得。
　　
　　因此判定一項(xiàng)所得是否來(lái)源中國(guó)所得，依據(jù)不是給付人是不是中國(guó)公司或中國(guó)人，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得性質(zhì)進(jìn)行判定。對(duì)于所得來(lái)源判定不清時(shí)，首先看該項(xiàng)所得的性質(zhì)，如果是提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)產(chǎn)生的積極所得，那這項(xiàng)所得就來(lái)源中國(guó)；如果不是積極所得，那就要判斷是不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得。依次進(jìn)行上述判定之后，中國(guó)公司或中國(guó)人給付的是不是屬于來(lái)源中國(guó)所得就很清楚了。
　　
　　三、非居民企業(yè)所得稅稅率是多少？　　
　　[稅法規(guī)定]企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，減按10％征收。
　　
　　稅法的第三條第三款規(guī)定的所得指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　
　　[解讀]稅法的第三條第三款規(guī)定的所得主要指非居民企業(yè)的非營(yíng)業(yè)所得（消極所得），主要包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益等，適用稅率為20％，減按10％征收，實(shí)行源泉扣繳，由支付該項(xiàng)所得的居民企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。目前，福州市國(guó)稅系統(tǒng)非居民企業(yè)所得稅主要稅源來(lái)自于居民企業(yè)的代扣代繳收入，占總收入的97%以上。
　　
　　[誤區(qū)]所有非居民繳納稅款的稅率均為10％。
　　
　　[解讀]剛才給大家介紹了，非居民收入分為經(jīng)營(yíng)所得和非經(jīng)營(yíng)所得，非經(jīng)營(yíng)所得適用于源泉扣繳，稅率是10%，而非居民企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得（積極所得），就是非居民企業(yè)通過(guò)在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得，包括來(lái)華承包工程、勞務(wù)收入等，適用稅率是25％，而不是10%。實(shí)際工作中會(huì)遇到這樣的問題：我國(guó)某公司支付給境外公司的傭金要不要繳稅？怎么繳稅？首先，對(duì)支付給境外公司的傭金不能按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，因?yàn)閭蚪鹗翘峁﹦趧?wù)而獲得的報(bào)酬，屬于積極所得，應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅率。其次，能否按25%的稅率征收企業(yè)所得稅還須結(jié)合勞務(wù)發(fā)生地和稅收協(xié)定，看是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)判定。什么是常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？我們一起來(lái)學(xué)學(xué)第四個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
　　
　　四、為什么國(guó)內(nèi)法經(jīng)常不適用非居民稅收？　　
　　[稅法規(guī)定]中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
　　
　　[解讀]稅法為什么規(guī)定當(dāng)稅法與協(xié)定不一致時(shí)，依照協(xié)定的規(guī)定辦理呢？我們知道稅收協(xié)定是由兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家政府正式簽署，各自完成法律程序后，通過(guò)外交途徑交換照會(huì)后才生效執(zhí)行。簽約國(guó)必須履行稅收協(xié)定規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)，體現(xiàn)協(xié)定的合法性和權(quán)威性，不能以國(guó)內(nèi)法規(guī)為由不執(zhí)行協(xié)定規(guī)定。稅收協(xié)定等國(guó)際法主要是協(xié)調(diào)締約國(guó)之間的稅收管轄權(quán)、確定消除雙重征稅的方法，以避免和消除跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。協(xié)定擁有約束主權(quán)國(guó)家的效力，而國(guó)內(nèi)法則通常不能約束“主權(quán)行為”，所以一般情況下協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)法規(guī)范的效力。
　　
　　[誤區(qū)]所有非居民企業(yè)提供勞務(wù)或承包工程作業(yè)都要判定是否形成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。
　　
　　[解讀]常設(shè)機(jī)構(gòu)是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要概念，主要用來(lái)判定與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定國(guó)家的企業(yè)在華經(jīng)營(yíng)行為是否征收企業(yè)所得稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。如果非居民企業(yè)提供勞務(wù)或承包工程作業(yè)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就應(yīng)該依據(jù)國(guó)內(nèi)法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是如果國(guó)家或地區(qū)之間沒有簽訂稅收協(xié)定或安排，比如大陸和臺(tái)灣沒有上述稅收協(xié)定或安排，則只要在大陸提供勞務(wù)或承包工程作業(yè)，無(wú)需統(tǒng)計(jì)時(shí)間，哪怕只呆一天，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)均可以依據(jù)國(guó)內(nèi)法對(duì)其進(jìn)行征稅。
　　
　　五、小  結(jié)　　
　　一共介紹大家認(rèn)識(shí)了4個(gè)關(guān)于非居民企業(yè)稅收的小知識(shí)點(diǎn)，可以歸納成“3W+1H”。
　　
　　What（什么是非居民）：判定一家企業(yè)是否是非居民企業(yè)，關(guān)鍵點(diǎn)在這家企業(yè)的注冊(cè)地和實(shí)際管理中心在哪里。
　　
　　Where（所得哪里來(lái)）：判斷一項(xiàng)所得是否來(lái)源中國(guó)所得，凡是因在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所產(chǎn)生的所得都來(lái)源中國(guó)所得，難點(diǎn)在未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的但有消極所得的，只要與正列舉的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或其他所得進(jìn)行比較，符合的上述正列舉的就是來(lái)源中國(guó)所得，否則不是來(lái)源中國(guó)所得的概率比較大。
　　
　　How（非居民企業(yè)的稅率是多少）：非居民企業(yè)的消極所得適用的稅率是10%，而容易弄錯(cuò)的是設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所（積極所得）的非居民企業(yè)適用稅率為25%，如果大家把非居民企業(yè)的積極所得視同為居民企業(yè)所得來(lái)看待，那適用的稅率就不會(huì)用錯(cuò)了。
　　
　　Why（為什么國(guó)內(nèi)法不管用）:國(guó)際法大于國(guó)內(nèi)法。這就是日常工作中，非居民稅收為什么必須要有協(xié)定或安排的,優(yōu)先適用協(xié)定或安排的原因。如果協(xié)定稅率低于企業(yè)所得稅率,則適用較低的協(xié)定規(guī)定的稅率。
　　　　
　　作者單位：福州市國(guó)稅局大企業(yè)和國(guó)際處

朱青 教授的《國(guó)際稅收》也佐證了這種觀點(diǎn)

看來(lái)多看書有好處！

朱華永：非居民企業(yè)幾個(gè)容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的稅收知識(shí)點(diǎn)。