青海首例非居民企業(yè)利用稅收協(xié)定避稅案

案例要點(diǎn)：

日前，經(jīng)過歷時(shí)3年的調(diào)查、取證，青海省首例非居民企業(yè)利用稅收協(xié)定避稅案件結(jié)案。稅務(wù)機(jī)關(guān)最終判定該非居民企業(yè)不具有股息受益所有人身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的條款，避免了近億元稅款損失。

案例詳情：

2011年底，青海省某礦業(yè)有限公司（下稱A公司）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，其境外股東T公司應(yīng)分配股息18000萬元按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率5%繳納企業(yè)所得稅。因該外國投資方注冊(cè)地為國際上典型的避稅港B島，引起了青海省國稅局的高度重視，遂對(duì)T公司的受益所有人身份展開核實(shí)。

經(jīng)核實(shí)，A公司是從事黃金開采的中外合作企業(yè)，外方股東T公司持股90%，中方股東持股10%。T公司的最終股東是加拿大E公司，E公司為T公司設(shè)置了較為復(fù)雜的多重組織架構(gòu)。

青海省國稅局決定開展相關(guān)反避稅調(diào)查，依照有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)提供相關(guān)資料。2012年12月，T公司提供了申請(qǐng)稅收協(xié)定優(yōu)惠的書面說明。同時(shí)，該局與青海省商務(wù)廳聯(lián)系，取得了商務(wù)廳頒發(fā)給A公司的批準(zhǔn)證書，并從稽查部門調(diào)取了加拿大E公司給A公司的費(fèi)用列支通知。

T公司2008年~2010年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，T公司無固定資產(chǎn)，有5名董事和5名雇員，這5名雇員同時(shí)為B島的多家公司服務(wù)，其資產(chǎn)、人員配置較小，產(chǎn)生的收入、發(fā)生的費(fèi)用等均與取得的所得不匹配。加拿大E公司發(fā)給A公司費(fèi)用列支指令，是否意味著T公司的實(shí)際控制人是加拿大E公司？而加拿大E公司的官方網(wǎng)站公布的實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中并沒有B島的T公司，說明T公司不是一個(gè)必須存在的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。青海省商務(wù)廳頒發(fā)給A公司的批準(zhǔn)證書上，外方投資者T公司的注冊(cè)地是加拿大，而不是B島，卻提出享受B島的稅收協(xié)定。青海省國稅局發(fā)現(xiàn)，青海A公司的境外股東T公司有利用稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率避稅的嫌疑。

稅務(wù)調(diào)查：

面對(duì)青海省國稅局提出的種種質(zhì)疑，A公司給出了書面解釋：

• T公司屬于資本密集型企業(yè)，通過專業(yè)判斷和提供資本獲取資本收益，因此沒有大量的內(nèi)設(shè)行政部門，資產(chǎn)規(guī)模和雇員也較少。
• 作為投資管理公司，T公司的主要收入來源于投資行為帶來的股息所得，所以公司賬上的其他來源收入數(shù)目很小。
• 加拿大E公司為降低成本，為其全球的子公司在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一招標(biāo)，再由各子公司分擔(dān)費(fèi)用。E公司網(wǎng)站是為了投資者了解項(xiàng)目的運(yùn)營情況，不是為了讓其了解E公司的組織架構(gòu)。
• 批準(zhǔn)證書上T公司的注冊(cè)地是加拿大，原因是受理業(yè)務(wù)的官員將地址登記錯(cuò)誤。企業(yè)還提供了T公司的《持續(xù)經(jīng)營證明》和《B島居民身份證明》，并于2012年初將注冊(cè)地變更為B島。
  

由于T公司組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，青海省沒有接觸過此類業(yè)務(wù)，對(duì)于準(zhǔn)確判斷T公司受益所有人身份缺乏經(jīng)驗(yàn)，青海省國稅局于2013年5月將該案件報(bào)國家稅務(wù)總局，請(qǐng)求指導(dǎo)和幫助。

T公司的投資資金來源是哪里？A公司有無從其母公司貸款并為其支付利息？企業(yè)上一次派息派往何地？此后未派發(fā)的股息是否記在“未分配利潤”科目？企業(yè)2004年~2010年每年都有往后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損，原因何在？是否都是因向加拿大支付“勞動(dòng)力工資”或者貸款利息所導(dǎo)致？T公司是否在B島實(shí)際不繳納所得稅？也從未繳納所得稅？T公司為什么連年虧損？總局審核案件后，向T公司提出了一系列質(zhì)疑，要求T公司作出解釋。

針對(duì)以上問題，T公司作出書面解釋：其注冊(cè)地在B島的直接母公司與合同雇員簽訂合同，合同雇員同時(shí)為T公司服務(wù)。直接母公司未向T公司收取費(fèi)用。因此，T公司無法提供服務(wù)外包合同。

T公司還解釋，他們從未向加拿大E公司和直接母公司支付過股息。為A公司提供外籍人員薪酬服務(wù)而發(fā)生的成本計(jì)為“工資費(fèi)用”。外籍人員為其雇員，為確保工資薪酬的保密性，簡化向世界各地銀行支付不同幣種工資的工作，T公司為A公司支付外籍人員工資，然后再向A公司收取這些工資費(fèi)用，不收取任何加成。收取的這些費(fèi)用構(gòu)成了T公司利潤表中的服務(wù)收入。因此，2008年~2012年的工資成本和收入金額是一致的。2004年~2010年每年都有往后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損其主要原因是運(yùn)營虧損，以及2007年向無關(guān)聯(lián)第三方支付100萬美元的利息費(fèi)用導(dǎo)致。由于一直虧損，沒有繳納所得稅。T公司對(duì)A公司不派發(fā)股息的原因是不確定應(yīng)適用的中國預(yù)提所得稅稅率。

稅務(wù)處理：

為徹底揭開企業(yè)避稅的面紗，總局啟動(dòng)了國際稅收協(xié)作程序，取得相關(guān)國家稅務(wù)局的配合，收集了大量有價(jià)值的資料證據(jù)。同時(shí)，總局召集國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的國際稅務(wù)專家，對(duì)此案展開專門研討。

通過取證分析，總局發(fā)現(xiàn)，T公司是一家國際商務(wù)公司，專門對(duì)A公司金礦項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營監(jiān)管，除此之外沒有其他經(jīng)營活動(dòng)。T公司的注冊(cè)資本少，人員配置少，與其取得的巨額股息難以匹配。T公司對(duì)其持有的A公司股權(quán)很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，T公司在B島并不納稅。

據(jù)此，總局認(rèn)定，該外國投資者T公司不具有股息受益所有人身份，從青海省被投資企業(yè)取得的股息所得不能享受中國與B島的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。

至此，青海省首例非居民企業(yè)利用稅收協(xié)定避稅案件結(jié)案。該案件的審結(jié)，避免了近億元稅款損失，維護(hù)了稅法尊嚴(yán)，也為青海省今后辦理同類案件積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。