法國稅改：浪漫之國的“倔強”與“溫柔”

作者：高陽

作者單位：中國稅務雜志社

近年來，法國稅改頻登世界頭條，頗具新聞性與話題性。2018年調高燃油稅稅率，引發(fā)國內“黃背心”抗議運動；2020年底，法國直面重重爭議，率先開征數(shù)字服務稅……浪漫法蘭西展現(xiàn)出"倔強"的一面。

此消彼長的特別財富稅和燃油稅

2017年馬克龍就任法國總統(tǒng)以來，其稅制改革聚焦2個目標：一是建立更有利于勞動力市場的經濟框架；二是建立穩(wěn)定而簡潔的稅收制度。為此，馬克龍政府提出了以下改革措施：其一，公司所得稅稅率從2017年的33.3%逐步降低至2022年的25%，目的是降低法國企業(yè)的綜合稅負，提高企業(yè)競爭力，吸引境外投資。其二，將符合條件的企業(yè)研發(fā)抵扣政策轉變?yōu)橹苯拥置馑枚愵~，以促進法國的研究支持計劃。其三，調整特別財富稅。2013年法國憲法委員會通過議案，決定對年收入100萬歐元以上的個人征收稅率75%的特別財富稅。該稅開征后，許多富人為逃避高額稅負而改變國籍、移民海外、變賣股票。迫于各方壓力，2018年起，法國政府將特別財富稅改為房地產財富稅，僅對個人名下的不動產征稅，而不對金融儲蓄與投資財產征稅。

為了平衡減稅帶來的財政缺口，法國需要增加其他的稅收，應對氣候變化的稅收改革看似成了一個優(yōu)選方案。

2018年11月，法國政府宣布上調燃油稅稅率。希望通過發(fā)揮稅收調節(jié)作用，促使人們放棄柴油車，轉向更清潔的能源與車輛。然而，柴油是法國最普遍使用的燃料，居住在法國郊區(qū)和鄉(xiāng)村的民眾高度依賴柴油車。一邊提高燃油消費稅，一邊削減特別財富稅的做法，引起了法國普通民眾的不滿，以此為導火索，2018年11月，法國爆發(fā)了“黃背心”運動，抗議上調燃油稅稅率。這一運動迫使政府出臺2019年稅改方案，包括取消上調燃油稅稅率計劃，維持特別財富稅改革，加強打擊稅務欺詐，取消對貧困人口和低收入退休人員的部分課稅等。

法國數(shù)字服務稅與美國“301調查”

2019年7月，法國參議院通過“數(shù)字服務稅法案”，準備開征備受爭議的數(shù)字服務稅，征稅范圍包括全球數(shù)字業(yè)務年營業(yè)收入超過7.5億歐元，同時在法國境內年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)，稅率為3%。此舉引發(fā)了數(shù)字經濟大國美國的強烈反對，甚至不惜動用“301調查”，與法國展開貿易戰(zhàn)。

“301調查”的“301”，是指美國1974年頒布的《貿易法案》第三部分第301條~第310條，授權總統(tǒng)可采取適當?shù)膱髲痛胧òP稅和非關稅領域），以應對外國政府采取的限制和阻礙美國商務的行為、政策和實踐。此次“301調查”主要圍繞3個方面展開，即：歧視性、追溯應用和不合理性，共得出了5個方面的結論，即：歧視美國的數(shù)字企業(yè)；追溯應用不符合稅收原則；對營業(yè)收入征稅不符合稅收原則；治外法權不符合國際稅收原則；不公平對待少數(shù)數(shù)字企業(yè)。這些結論為美國決定對法國實施報復措施提供了依據。2020年7月，美國宣布對約13億美元的法國進口產品加征25%的關稅，這相當于2019年美國從法國全部進口商品的2.2%。

歐美圍繞數(shù)字服務稅的沖突，源自長期以來雙方在經濟數(shù)字化過程中的稅收利益分配不均，歐洲企業(yè)在數(shù)字化領域大幅度落后于美國。《福布斯》雜志發(fā)布的2019年世界上最大15個數(shù)字化企業(yè)排名中，美國占9家，中國占3家，韓國占1家，日本占2家，沒有1家是歐洲企業(yè)。另外，法國的數(shù)字服務稅對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則要求一國公司只有在來源國設有常設機構，才可以對其積極所得征收所得稅，但法國數(shù)字服務稅對數(shù)字企業(yè)從法國取得的營業(yè)收入征稅，即使該企業(yè)在法國沒有設立任何機構、沒有任何物理聯(lián)接，這種征稅依靠的是一種治外法權。

經過博弈，2020年11月，法國政府宣布，即使與美國達成推遲征稅的協(xié)議，也將于2020年12月開征數(shù)字服務稅。法國財政部近日表示，大型數(shù)字企業(yè)已經收到了2020年數(shù)字服務稅的納稅通知單。

“首錯免罰”機制和應對疫情的財稅政策

法國稅改也展現(xiàn)了溫存的一面。

2018年8月10日，法國政府頒布《建設信任社會服務國家法》，系統(tǒng)性規(guī)定了納稅人“首錯免罰”機制，這也是馬克龍競選總統(tǒng)時承諾的亮點措施，旨在通過減免行政處罰的方式，激勵納稅人誠信申報，強化自我監(jiān)管，區(qū)別對待納稅人的無心之過和有意欺詐，保障納稅人權利，提高稅收治理水平。

“首錯免罰”指納稅人只要不是出于惡意，納稅申報時的首次錯誤行為不會受到處罰。這一機制適用范圍既包括個人納稅人，也包括企業(yè)納稅人?！笆族e免罰”機制包括納稅人首次發(fā)生錯誤的糾正權、要求檢查權和反對檢查結果權。比如，納稅人可以要求主管稅務機關對其進行檢查，以確保其所繳納的稅款符合法律要求。這種改革的法律后果是積極的、獎勵式的，鼓勵納稅人主動修正錯誤，主動確保納稅遵從，顯示出了法國政府改變稅務機關與納稅人關系的強烈意愿。

2020年的新冠肺炎疫情，讓法國政府進一步作出稅收政策調整。2021財年預算法草案將延續(xù)針對個人和企業(yè)的減稅政策，以支持企業(yè)度過疫情危機，進而恢復就業(yè)。此外，預算草案將“保護環(huán)境”作為財政資金的使用標準，環(huán)境友好的“綠色支出”將增加近30％，不利于環(huán)境的“棕色支出”將減少近10％?？傮w來看，改革初見成效，法國經濟增速超過預期，各項經濟指標高于歐盟平均值，2020年法國已超過德國成為歐元區(qū)經濟增長第一大貢獻國。

來源：中國稅務報

2021年05月26日  版次：06