凸顯數(shù)字化綠色化趨勢——2021國際稅改回望

凸顯數(shù)字化綠色化趨勢——2021國際稅改回望

來源：中國財經(jīng)報

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-02/09/content_993252.html

2021年，全球經(jīng)濟復蘇受疫情沖擊再度受挫，但強勁發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟成為后疫情時代推動經(jīng)濟復蘇的新抓手。數(shù)字經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對現(xiàn)行基于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式設計的國際稅收規(guī)則體系形成沖擊。2021年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《關于應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》，啟動國際稅收體系百年來的最大變革。世界各國積極協(xié)調(diào)數(shù)字服務稅、推動稅收征管數(shù)字化，歐盟委員會公布碳邊境調(diào)節(jié)機制，國際稅收改革發(fā)展數(shù)字化綠色化趨勢明顯。

數(shù)字經(jīng)濟國際稅收制度改革達成全面共識

為積極應對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則體系改革步伐明顯加快。2021年7月1日，G20/OECD包容性框架下130個成員轄區(qū)就“雙支柱”方案達成初步共識。10月8日，136個成員轄區(qū)進一步達成全面共識，發(fā)布了《關于應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》。10月31日，G20領導人第十六次峰會通過《二十國集團領導人羅馬峰會宣言》，核準實施OECD的“雙支柱”方案。“雙支柱”方案中的支柱一是突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則關于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權(quán)，以確保相關跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下更加公平地承擔全球納稅義務。支柱二是將全球最低企業(yè)所得稅稅率設為15%，以確保大型跨國企業(yè)在每個轄區(qū)的有效稅率都至少能達到全球最低稅率標準。從2023年起，年收入超過7.5億歐元（約合8.7億美元）的公司都將適用這一稅率。據(jù)OECD測算，支柱一預計影響全球規(guī)模最大且最具盈利性的約100家跨國企業(yè)集團，每年將有超過1250億美元的利潤重新分配給市場國；支柱二全球最低稅率為15%，預計每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

“雙支柱”方案獲得國際社會的積極響應與普遍支持，并逐步進入實施階段，是國際稅收制度改革的里程碑事件。2021年11月19日，美國眾議院以236票對212票通過了《重建美好未來法案（BBBA）》，修改全球無形低稅所得（GILTI）制度，將GILTI稅率設定為15%。12月20日，OECD發(fā)布《應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》，標志著支柱二方案設計基本完成。12月22日，歐盟委員會提出立法草案，建議歐洲議會以指令形式制定法律，確保歐盟成員國能按照統(tǒng)一標準實施G20/OECD包容性框架在“雙支柱”方案中所達成的全球最低稅方案。由此可以預見，由于“雙支柱”方案能夠有效兼顧不同發(fā)展階段經(jīng)濟體的稅收利益，消除單邊措施惡化全球貿(mào)易形勢的風險，反映世界各國的共同利益訴求，或?qū)⒅鸩匠蔀榻^大多數(shù)國家的首選解決方案。

數(shù)字服務稅單邊措施磋商取得積極進展

在數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則改革尚未到位的情況下，部分國家通過采取單邊措施應對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)，極力維護本國稅收利益，例如法國推出數(shù)字服務稅、印度推出衡平稅等。

2021年，數(shù)字服務稅單邊措施被頻頻醞釀，歐盟委員會計劃新增的作為歐盟財稅來源的數(shù)字課稅以及捷克欲引入的數(shù)字服務稅因多種因素暫被擱置或撤回；而加拿大則于2021年12月14日發(fā)布立法草案明確指出，如果支柱一方案未能在2023年完成全部立法程序并生效執(zhí)行，那么加拿大將從2024年起征收數(shù)字服務稅，并追溯適用至2022年，背離當前大勢。

雖然一些國家表示數(shù)字服務稅僅為國際稅收規(guī)則改革落地前的臨時性措施，但是仍可能因存在歧視性而引發(fā)別國的貿(mào)易報復。為此，世界各國積極磋商協(xié)調(diào)數(shù)字服務稅問題，并取得積極進展。例如，美國與亞歐多國就數(shù)字服務稅等單邊措施達成協(xié)議。2021年10月21日，美國財政部在其官方網(wǎng)站發(fā)布消息稱，已與奧地利、法國、意大利、西班牙和英國發(fā)表聯(lián)合聲明，就“從現(xiàn)有單邊稅收措施向支柱一生效實施的過渡期安排”達成一致協(xié)議。該過渡期是自2022年1月1日開始，到支柱一多邊公約生效日期或2023年12月31日之前。這項協(xié)議的達成標志著美歐之間以數(shù)字服務稅為典型代表的單邊稅收措施的爭端或可暫時告一段落，美國將取消針對歐洲五國產(chǎn)品征收的懲罰性關稅，而歐洲五國承諾在“雙支柱”方案生效時將完全撤銷數(shù)字服務稅的單邊稅收措施，雙方各取所需。但是如果支柱一未能如期有效執(zhí)行，則協(xié)議作廢，歐洲五國可能重新實施數(shù)字服務稅。11月22日，美國財政部與土耳其就土耳其現(xiàn)有數(shù)字服務稅向新的多邊解決方案過渡的折衷協(xié)議發(fā)布聯(lián)合聲明，雙方同意美國先前與歐洲五國達成的相同條款將適用于土耳其。11月24日，美國財政部宣布與印度就其衡平稅向新的多邊解決方案過渡的解決方案達成一致，協(xié)議依舊類同于與歐洲五國的磋商內(nèi)容。

聯(lián)合國也在2021年積極協(xié)調(diào)數(shù)字服務所得征稅規(guī)則。2021年4月20日，聯(lián)合國稅務委員會第22次會議決定，在《聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本》中增加第12B條款，針對跨境自動化數(shù)字服務所得，例如在線廣告服務、提供用戶數(shù)據(jù)、在線搜索引擎、在線中介平臺服務、社交媒體平臺、數(shù)字內(nèi)容服務、在線游戲、云計算服務和標準化在線教育服務等所得，允許來源國征收預提所得稅。該條款突破了傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則下對非居民在來源國構(gòu)成常設機構(gòu)的要求，擴大了來源國在稅收協(xié)定下對跨境自動化數(shù)字服務所得的征稅權(quán)，可以維護發(fā)展中國家作為來源國時的稅收利益。聯(lián)合國在協(xié)定范本中增加該條款，是作為解決經(jīng)濟數(shù)字化征稅難題的方案，供各國決定是否納入其雙邊稅收協(xié)定之中。

各國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型明顯加快

2021年，受疫情影響，世界各國稅務機關不斷加大資源投入，進一步加快稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。特別是“雙支柱”方案重塑百年國際稅收新規(guī)則，致使稅收管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型更是迫在眉睫。以第十三屆OECD稅收征管論壇（FTA）發(fā)布《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報告為開端，稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的國際合作進程明顯加快。2021年4月15日，F(xiàn)TA能力建設高級別會議召開。9月15日，F(xiàn)TA發(fā)布的《稅收征管2021：OECD、發(fā)達經(jīng)濟體和新興經(jīng)濟體的可比信息》報告認為，新冠肺炎疫情加速了政府部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而稅務部門處于這一發(fā)展的最前沿，全球稅務部門正投入大量資源開發(fā)電子服務和數(shù)字解決方法，以適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型的變化。12月16日至17日，第十四屆FTA視頻會議圍繞國際稅收挑戰(zhàn)、征管能力建設、落實數(shù)字經(jīng)濟稅收改革“雙支柱”方案、征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型、后疫情時代對稅收征管的挑戰(zhàn)等議題進行討論，通過了《2021年FTA大會公報》。與會各方一致同意在“雙支柱”方案落地、稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型和稅收能力建設等關鍵領域進一步展開合作。

OECD主導推動世界稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時，“一帶一路”稅收征管合作機制也在積極推進相關工作。2021年9月7日至9日，第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇以視頻形式成功舉辦。論壇以“數(shù)字時代的稅收信息化能力建設”為主題，設置稅收征管信息化、納稅服務信息化、新技術在稅務領域的前景展望和涉稅數(shù)據(jù)治理四大議題，集納各國經(jīng)驗做法，促進征管能力提升。為進一步提升各成員稅收信息化能力建設和深化合作機制建設，第一屆“一帶一路”稅收征管合作機制理事會主席、中國國家稅務總局局長王軍提出了加強稅收信息化建設交流、加大稅收信息化培訓援助、加快推進合作機制建設等倡議。12月16日，以“稅收征管信息化”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機制線上專題研討會召開，進一步討論新技術與稅務部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型情況。

歐盟綠色新政推動稅制綠色化

二氧化碳等溫室氣體排放所引發(fā)的全球氣候變暖是21世紀人類面臨的重大挑戰(zhàn)之一。在《巴黎協(xié)定》下，各國政府相繼公布了實現(xiàn)碳達峰碳中和目標的時間表。歐盟是全球應對氣候變化的重要“風向標”。為落實歐盟綠色新政，實現(xiàn)2030年減排目標、2050年碳中和目標，2021年7月14日，歐盟委員會公布了一攬子環(huán)保提案，其中包括歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機制（CarbonBorder Adjustment Mechanism）立法草案。該草案要求，2023—2025年過渡期內(nèi)，碳邊境調(diào)節(jié)機制將覆蓋鋼鐵、鋁、化肥、水泥和電力等行業(yè)，要求特定產(chǎn)品履行排放報告義務，無需繳納稅費。過渡期內(nèi)歐盟排放交易體系仍以免費配額為主。在2026年過渡期結(jié)束后，歐盟將對特定產(chǎn)品逐步加大稅費征收力度，以每年10%的幅度減少免費配額，直至2035年完全實施碳邊境調(diào)節(jié)機制。2021年3月，歐洲議會通過設立碳邊境調(diào)節(jié)機制的有關決議，并表示該機制會與世界貿(mào)易組織的貿(mào)易規(guī)則兼容。

在歐盟推動碳邊境調(diào)節(jié)機制的同時，聯(lián)合國也積極研究協(xié)調(diào)開征碳稅問題。2021年10月11日聯(lián)合國發(fā)布的一份報告強調(diào)，亞太地區(qū)經(jīng)濟體迫切需要減少溫室氣體排放，包括在各國極有可能相互征收碳稅的情況下，考慮如何保持其貿(mào)易競爭力。10月25日，聯(lián)合國稅務委員會在聯(lián)合國經(jīng)濟和社會事務部舉辦的線上會議上發(fā)布《2021年發(fā)展中國家碳稅手冊》。該手冊概述了各國可能希望引入碳稅的一些常見理由，并提供了可能滿足各國不同需求和優(yōu)先事項的政策設計和征管選項。該手冊為政策制定者提供碳稅開征的決策參考，并為推動實施碳稅進程提供實用性指南。

相信隨著碳中和趨勢加速，世界各國加快實施綠色新政，國際稅制改革的綠色化特征也將越來越明顯。

（作者單位：國家稅務總局稅收科學研究所、國家稅務總局岳陽市稅務局）