離岸信托的避稅研究

離岸信托的避稅研究

夏 芳

一 、 離岸信托發(fā)展的現(xiàn)狀

中國企業(yè)與個人在避稅地的安排主要是建立離岸公司,     通過離岸公司進行避稅或上市、  投資操作。 而對于在國外已被廣泛使用的離岸信托,    卻很少被了解和使用。這一來是因為信托在我國還是一個比較新的概念。 我國 《信托法 》在 2001 年 10 月才正式頒布使用。  二來由于我國的法律制度是根據(jù)大陸法系建立的,  大陸法系的基礎(chǔ)是一物一權(quán)制,   對需要承認雙重所有權(quán)的信托在法律界定上存在一定的困難。 而且信托靈活多變的應用方式,   也是大陸法系下依靠條文法進行斷案所不能適應的。正因為這些原因,   雖然我國設(shè)立了信托法, 但在信托發(fā)展、 應用過程中出現(xiàn)了大量問題, 使很多人對信托本身產(chǎn)生了一些誤解。

事實上,  信托作為一個已經(jīng)被實踐檢驗的有效工具,  在英美等國家被廣泛的應用，并逐漸發(fā)展出一套與之相適應的法律體系。 在英國,    慈善信托基金以及慈善組織的信托基金年金年收益超過  26 億英鎊, 所擁有的財產(chǎn)超過 70 億英鎊。 英國共有65000 多個自由裁量信托,，總價值超過 80 億英鎊。很多金額巨大的信托都是設(shè)立在澤西、 巴哈馬和開曼群島上的離岸信托。信托被稱為是 “盎格魯撒克遜人的守護天使” ,  “無所不在地陪伴著他們,   從搖籃到墳墓?！?/font>

二、 離岸信托的涵義

離岸信托是信托的一種, 可簡單的定義為在財產(chǎn)授予人的注冊成立地點以外的司法權(quán)區(qū)創(chuàng)立的信托。 由于避稅地在稅收和法律設(shè)定上的優(yōu)惠，使大多數(shù)的離岸信托都設(shè)立在避稅地。 因此,  離岸信托又通常專指設(shè)立在避稅地的信托。 離岸信托經(jīng)常被用于規(guī)避委托人所在國家的法律制度和政治、 經(jīng)濟風險。 當所在國家有發(fā)生政治、 經(jīng)濟動亂的風險或正處于動亂時, 企業(yè)或個人為了保護財產(chǎn)不被侵犯和損失, 通常要將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外。 而設(shè)立離岸信托就是一種簡單便捷的方式。 因此, 有數(shù)據(jù)顯示設(shè)立在避稅地的離岸信托隨著政治、經(jīng)濟動蕩的加劇而增多。

三、 利用離岸信托進行避稅的主要形式

(一) 利用離岸信托轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。

信托財產(chǎn)可以包括任何形式的動產(chǎn)、不動產(chǎn);有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 信托財產(chǎn)的靈活性正是離岸信托比離岸公司更具有優(yōu)勢的體現(xiàn)。 委托人只要建立信托關(guān)系, 將各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托, 就可以避免由這些財產(chǎn)所產(chǎn)生的稅收。 例如, 通過設(shè)立離岸信托, 將企業(yè)的機器、 廠房、 設(shè)備、 有價評判等虛設(shè)在信托中, 由這些財產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得和利潤收入,  記在避稅地的離岸信托名下, 從而規(guī)避本國稅收。

(二) 跨國公司通過自益信托隱瞞對關(guān)聯(lián)公司的控制。

所謂自益信托是指以委托人自己作為受益人的信托方式。 通過建立自益信托的方式把跨國公司自己所擁有的關(guān)聯(lián)公司委托給避稅地的信托機構(gòu)進行管理。 由于在受益所有人與關(guān)聯(lián)公司之間插入了一個全權(quán)信托, 這時信托機構(gòu)就成了關(guān)聯(lián)公司事

實上的所有人, 從而有效地隱藏了該關(guān)聯(lián)公司的真實所有權(quán), 也隱藏了可能產(chǎn)生的應稅收入。

(三) 跨國公司將控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給離岸信托。

一些跨國公司還將信托與控股公司結(jié)合起來, 即首先在避稅地建立信托公司, 然后將控股公司的股票交給信托公司擁有, 由信托公司管理控股公司, 信托的受益人為跨國公司本身, 以這種方式跨國公司可以隱瞞其對各地受控子公司的真實所有權(quán)。此時, 由受控子公司產(chǎn)生的所有利潤, 都歸離岸信托所有, 跨國公司就可以避免因此而產(chǎn)生的稅收。

(四) 通過信托規(guī)避遺產(chǎn)稅。

在一些國家,   遺產(chǎn)稅的稅率高達 50%，為了規(guī)避遺產(chǎn)稅, 這些國家的富人通常會在避稅地設(shè)立離岸信托。 其中的方式經(jīng)常十分復雜, 甚至會設(shè)立多重信托, 來繞開法律規(guī)定。 其基本原理是,  在承認信托并對信托規(guī)定十分寬松的避稅地設(shè)立離岸信托,  將名下財產(chǎn)委托給信托進行管理,  在信托契約中約定財產(chǎn)的處理方式。 此時, 財產(chǎn)的所有權(quán)歸信托所有, 在委托人去世后, 所在國家將不能對離岸信托控制下的財產(chǎn)進行征稅, 也就避開了遺產(chǎn)稅。 信托根據(jù)合約的規(guī)定分配財產(chǎn),  也體現(xiàn)了委托人的意圖, 防止了遺產(chǎn)糾紛。

(五) 利用避稅地對信托的不同規(guī)定，設(shè)立多重信托以獲得最大利益。

各個避稅地對信托的規(guī)定有很多的差異, 可以通過在不同的避稅地設(shè)立信托, 充分利用各避稅地的優(yōu)惠特點來最大限度的減少稅收。 例如, 伯利茲規(guī)定信托的存續(xù)期為 120 年, 這比大多數(shù)國家規(guī)定的時間要長;尼維斯島信托的委托人可以是信托的受益人, 又可以保留對信托財產(chǎn)的某些權(quán)利;有關(guān)資產(chǎn)保護信托的外國裁決不被承認;而馬耳他對信托收入或一個受益人收入的年征稅總額為 200 馬耳他里拉。免征死亡稅。 免征印花稅。 免征進口財產(chǎn)關(guān)稅。 信托活動不受外匯管制的約束。通過在這三個避稅地設(shè)立復合信托, 我們就可以享受到三個避稅地對信托的獨特優(yōu)惠。

(六) 利用信托繞過關(guān)稅壁壘。

如果 A 國某企業(yè)希望向 B 國出口某種商品, 而 B 國對這種商品的進口設(shè)立了關(guān)稅壁壘, 若 A 國的公司直接出口,  就需要交納大量的關(guān)稅。 此時, A 國公司可以在與 B國有貿(mào)易協(xié)定的 C 國設(shè)立一個離岸信托, 將貨物或所屬貿(mào)易公司劃在離岸信托的名下, 此時,  出口的貨物歸國外的信托所有, 只需繳納 C 國向 B 國出口時的低關(guān)稅, 從而減少了關(guān)稅支出。 事實上, 很多避稅地都是隸屬與英國、 荷蘭等發(fā)達國家, 在向這些國家出口時只需繳納少量的稅收。而且很多國家與避稅地之間簽有稅收或貿(mào) 易協(xié)定,   利用這些協(xié)定,   可以減少進出口時的關(guān)稅支出。

四、 設(shè)立離岸信托應該注意的問題

離岸信托雖然在稅收籌劃中有很多的好處, 但畢竟是與一個不同的法律制度打交道, 這就要求在信托設(shè)立時十分的謹慎, 注意很多問題。

(一) 設(shè)立保護人或監(jiān)護人以保障國外受托人對信托財產(chǎn)的處置符合委托人的意愿。

信托除了有委托人、 受托人、 受益人三方外,   還經(jīng)常設(shè)立保護人或監(jiān)護人,   委任其監(jiān)視受托人的活動,    以保障財產(chǎn)授予人的愿望得以實現(xiàn)。 通常保障人擁有變更受托人的權(quán)力, 并有權(quán)否決受托人的提案。尤其是離岸信托,    通常需要有一個位于避稅地的受托人,   對于不了解的受托人,    更需要設(shè)立保障人來保障信托的實施。 保障人一般為財產(chǎn)授予人的親戚或密友。 保障人扮演監(jiān)督者的角色,  充當受托人、  財產(chǎn)授予人、 受益人之間的聯(lián)絡人。 因為保障人擁有否決受托人的行動和不受約束的任 免受托人的權(quán)力,    因此謹慎選擇保障人和界定保障人的權(quán)力很重要,    可避免遭受任何虛假信托的指控。 保障人通常可提名其繼任者,    于其身故或喪失工作能力后或其不能或不愿繼續(xù)擔任保障人時繼任。

(二) 信托契約不得有一絲含糊。

信托必須依據(jù)現(xiàn)行的最佳方式謹慎起稿, 該文件列明受托人在信托期限內(nèi)如何管理信托資產(chǎn)及分配與處置信托資產(chǎn)的有關(guān)詳情 。在一般情況下 , 信托資產(chǎn)將包括金錢、 房地產(chǎn)及公司股份, 但亦可包括任何可移動資產(chǎn)或不可移動資產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán)的擁有權(quán)。 多數(shù)信托公司將編制一份標準信托契約, 可以對信托契據(jù)進行修訂以符合客戶的要求。 離岸信托可能設(shè)在客戶的專業(yè)顧問并不熟悉的司法權(quán)區(qū), 因此, 向當?shù)芈蓭熑〉糜嘘P(guān)信托合法性的法律意見以作為一種保障措施, 是一種明智的做法。

(三)  需有文件證明信托已發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，以確保信托的合法性。

信托關(guān)系的基礎(chǔ)是信托財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移, 如果委托人無法證明所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移, 信托將被認定為虛假信托。 尤其在一個陌生的司法權(quán)區(qū)設(shè)立信托, 更是需要在專業(yè)人員的建議和見證下簽署證明所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的文件, 防止信托因此被質(zhì)疑。

(四) 選擇司法體系。

有些避稅地允許信托自行選擇司法體系, 而世界上各個國家對信托的法律規(guī)定有很大的差別, 究竟何種司法體系最有利于信托的運行, 需要專業(yè)人員的建議。 司法體系的選擇決定了信托契約的設(shè)立、 信托是否具有合法性等一系列重要方面,  因此, 在選擇時一定要謹慎。

總之, 如果財產(chǎn)授予人要在避稅地設(shè)立離岸信托, 首先需要國內(nèi)專業(yè)人員的建議, 來決定選擇哪個避稅地以及國內(nèi)司法規(guī)定上是否會有問題。 而在設(shè)立時, 也需要在當?shù)貙I(yè)人員的指導下進行操作。 如果選擇中介公司進行注冊, 則要注意中介公司本身的合法性及專業(yè)性。

作者單位：廣東金融學院經(jīng)濟貿(mào)易系