從避稅到到傳承，跨境架構(gòu)規(guī)劃的“晉級”之路

在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)對異常憑證、失控發(fā)票、虛開發(fā)票這三種問題發(fā)票的區(qū)別并不清楚，更無風(fēng)險應(yīng)對和爭議解決能力。本專題著重從實踐出發(fā)，結(jié)合德衡稅法團隊一段時間以來處理的多起涉及問題發(fā)票的爭議案件經(jīng)驗，具體探討各類發(fā)票的區(qū)分及相應(yīng)的應(yīng)對目標(biāo)，供用戶參考。

		問題發(fā)票如何區(qū)分及應(yīng)對目標(biāo)   1.問題發(fā)票分類   2.取得問題發(fā)票的應(yīng)對目標(biāo)
		異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險應(yīng)對方案   1.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險防范   2.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險應(yīng)對方案
		企業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對方案   1.虛開發(fā)票的分類   2.日常管理建議   3.爭議處理

一、問題發(fā)票如何區(qū)分及應(yīng)對目標(biāo)

1.問題發(fā)票分類

虛開發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票的概念及法律責(zé)任主要源于《刑法》和《發(fā)票管理辦法》中的規(guī)定，而《稅收征管法》中沒有虛開發(fā)票的概念。

虛開發(fā)票的類型主要包含自己虛開發(fā)票、取得虛開發(fā)票、介紹他人虛開發(fā)票三類。

虛開的發(fā)票的后果有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，其中行政責(zé)任包括：補繳稅款、滯納金、罰款，而刑事責(zé)任包括：拘役、有期徒刑、無期徒刑、罰金。

失控發(fā)票

失控發(fā)票的概念及法律責(zé)任主要來源于稅收文件，主要包含客觀技術(shù)性失控（如網(wǎng)絡(luò)故障報稅失?。┖椭饔^故意性失控（如非正常企業(yè)走逃不進行金稅盤開票信息上傳）兩種情況，涉稅風(fēng)險中的失控發(fā)票主要指主觀故意性失控。

失控發(fā)票風(fēng)險主要針對受票方，根據(jù)國家稅務(wù)總局最新口徑，現(xiàn)在企業(yè)取得失控發(fā)票后，稅務(wù)機關(guān)對于失控發(fā)票比照異常憑證的處理方式來處理。

取得失控發(fā)票的后果主要包括補稅、滯納金，因現(xiàn)在發(fā)票開具大多是實時網(wǎng)絡(luò)上傳，失控發(fā)票存在的可能性越來越小。如果失控發(fā)票被定性為虛開發(fā)票還存在行政罰款和刑事責(zé)任的不利后果。

異常憑證

異常憑證的概念及法律責(zé)任來源于國家稅務(wù)總局公告2016年第76號文件，是稅務(wù)總局近年為加強發(fā)票管控提出的概念，主要包含貨物進銷不相符和企業(yè)走逃失聯(lián)不納稅申報、虛假申報等情形和涉嫌虛開發(fā)票等情形。

異常憑證主要針對受票方，取得異常憑證的后果主要包括補稅、滯納金，如果后續(xù)被定性為虛開發(fā)票存在行政罰款和刑事責(zé)任的不利后果。

三類風(fēng)險的關(guān)系

在大部分情況下，虛開發(fā)票、失控發(fā)票、異常憑證三者無本質(zhì)的差別，同樣的情形會因查辦部門的不同定性不同。

2.取得問題發(fā)票的應(yīng)對目標(biāo)

	目標(biāo)一： 爭取買方正常申報抵扣稅款的四類情形
			情形1、賣方接受虛開企業(yè)開具的發(fā)票 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 上述情形中，開票方企業(yè)因缺乏進項稅額而虛增進項逃稅，其真實業(yè)務(wù)開具的發(fā)票不認定為虛開發(fā)票，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 情形2、賣方涉嫌虛開發(fā)票 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)【2000】187號）規(guī)定“購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅?！?/font> 上述情形中，開票方涉嫌虛開發(fā)票但其重新開具合法合規(guī)發(fā)票的，受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！?/font> 情形3、賣方發(fā)票為失控發(fā)票 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函【2008】607號）規(guī)定“購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。” 根據(jù)最新文件，失控發(fā)票在處理中已按照異常憑證的處理方式來處理，如果是真實業(yè)務(wù)，則有希望正常抵扣進項稅額。 情形4、賣方發(fā)票為異常憑證 《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）規(guī)定“經(jīng)核實異常憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，未發(fā)現(xiàn)異常情形，符合現(xiàn)行增值稅進項抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣或辦理出口退稅?！?/font> 德衡稅法團隊2019年初介入HB省A公司的購進的鋼材發(fā)票被上游稅務(wù)機關(guān)認定為異常憑證，經(jīng)核實A公司2017年6月至2018年1月期間向HB省A公司購買鋼材，成交金額5000余萬元，該業(yè)務(wù)中資金流、發(fā)票流、貨物流三流一致，屬于真實交易，并附有運輸發(fā)票、倉儲證明、業(yè)務(wù)合同、入庫單、銀行賬單等為證，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)核實相關(guān)資料，并通過委托協(xié)查，證實上述業(yè)務(wù)真實且無虛開發(fā)票嫌疑，上述發(fā)票的進項稅額得以繼續(xù)抵扣。

	目標(biāo)二： 爭取買方僅補交稅款不繳納滯納金
			根據(jù)國稅函〔2007〕1240號規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。” 在善意取得虛開發(fā)票的情形下，如果買方無法重新取得合法有效發(fā)票，僅需要補交稅款而無需繳納滯納金。

	目標(biāo)三： 承擔(dān)行政責(zé)任，不承擔(dān)刑事責(zé)任
			如果問題發(fā)票查處的部門僅限于稅務(wù)機關(guān)，涉案納稅人一方面要積極配合，補繳稅款、滯納金甚至是罰款，另一方面認真梳理業(yè)務(wù)流程，準確提供資料，如實接受詢問，盡最大可能使得案件在稅務(wù)部門結(jié)案，不被移送至公安機關(guān)。

	目標(biāo)四： 降低刑事責(zé)任
			如果賣方企業(yè)已經(jīng)被定性為虛開發(fā)票，公安機關(guān)已經(jīng)介入調(diào)查，因為稅務(wù)機關(guān)認定的虛開增值稅發(fā)票的違法行為口徑比司法機關(guān)口徑中的虛開增值稅發(fā)票罪嚴格的多。在此情況下，需要聘請專業(yè)律師進行有效辯護，利用行政口徑和刑事口徑的差異爭取不立案、不批捕、不移送、免于起訴、免于追究刑事責(zé)任或者在量刑上從低從輕等結(jié)果。

二、異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險應(yīng)對方案

企業(yè)日常面臨的主要發(fā)票風(fēng)險是失控發(fā)票和異常憑證，從稅務(wù)總局對異常憑證的定義看，異常憑證的范圍涵蓋了失控發(fā)票，而且稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查流程中失控發(fā)票也比照異常憑證處理。由于虛開發(fā)票、失控發(fā)票、異常憑證三者大部分情況下無本質(zhì)的差別，同樣的情形只因查辦部門的不同而定性不同。所以企業(yè)一旦遇到異常憑證風(fēng)險，除了積極應(yīng)對爭取正常抵扣稅款外，取得異常憑證的企業(yè)要重點預(yù)防由取得異常憑證變?yōu)樯嫦尤〉锰撻_發(fā)票犯罪（接受虛開）。

1.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險防范

異常憑證被稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的首要風(fēng)險是進項稅額轉(zhuǎn)出，繳納增值稅和加征滯納金，后續(xù)根據(jù)調(diào)查情況可能升級為虛開發(fā)票，會面臨補交稅款、加征滯納金、定性為偷稅加處罰款或者定性為虛開發(fā)票承擔(dān)刑事責(zé)任。因此取得異常憑證第一步要做的不是保證不遭受經(jīng)濟損失，而是防止形勢進一步惡化轉(zhuǎn)化為涉嫌虛開發(fā)票犯罪而需要承擔(dān)刑事責(zé)任。而是否構(gòu)成接受虛開犯罪，要點為是否存在真實的業(yè)務(wù)交易。

應(yīng)急預(yù)案	對業(yè)務(wù)進行內(nèi)部自查	積極配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查	聯(lián)系上下游客戶
一旦被認定取得異常憑證需要立刻制定或啟動發(fā)票風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，由財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同參與，必要時聘請專業(yè)稅務(wù)律師協(xié)助應(yīng)對	公司內(nèi)部的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要對經(jīng)手的業(yè)務(wù)開展內(nèi)部自查，財務(wù)部門主要自查貨物流、資金流、發(fā)票流三流一致的材料、是否支付或收取開票費、是否有資金回流，業(yè)務(wù)部門主要自查業(yè)務(wù)的真實性，是否明知開票方開具的是虛開的發(fā)票。	異常憑證的調(diào)查核實部門一般為主管稅務(wù)機關(guān)，執(zhí)法手段少于稽查部門，公司內(nèi)部財務(wù)部門要積極同稅務(wù)機關(guān)溝通，配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，防止風(fēng)險升級。	公司盡快聯(lián)系到發(fā)票發(fā)生問題的一方，防止因時間過長對方走逃失聯(lián)，向?qū)Ψ搅私獍l(fā)票列為異常憑證的來龍去脈，掌握主動。如果公司在自查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中缺失資料的盡可能聯(lián)系對方補充，例如出庫單、運輸憑證等。

2.異常憑證（失控發(fā)票）風(fēng)險應(yīng)對方案

經(jīng)過前期工作準備，如果確認企業(yè)避免了涉嫌虛開發(fā)票風(fēng)險，那么主要精力應(yīng)放到異常憑證風(fēng)險應(yīng)對中，爭取達到正常抵扣稅款的最優(yōu)結(jié)果。根據(jù)規(guī)定，異常憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，未發(fā)現(xiàn)異常情形，符合現(xiàn)行增值稅進項抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣或辦理出口退稅，企業(yè)需要提交增值稅發(fā)票信息、業(yè)務(wù)合同、運輸倉儲證明以及銀行賬單資金流的一致性等來證明業(yè)務(wù)真實性。

由于異常憑證是稅務(wù)總局為加強增值稅專用發(fā)票管理歸納出的概念，并非是法律意義上的定性，因此在認定的范圍上及各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行中存在不確定性和擴大化等問題。這需要企業(yè)在專業(yè)人士的幫助下根據(jù)不同的情形分別應(yīng)對。

	情形1 主體企業(yè)非常被動，上游直接是虛開一方，下游是否虛開不能確定。在避免涉嫌虛開發(fā)票的前提下，盡量通過貨物流、運輸倉儲等角度證明存在真實業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機關(guān)申辯。發(fā)票流和貨物流不一致可能不會構(gòu)成虛開發(fā)票的刑事責(zé)任，但是在異常憑證處理中允許抵扣稅款的難度很大。
	情形2 主體企業(yè)基本可以排除虛開發(fā)票風(fēng)險，但前提同樣是必須有真實的貨物流轉(zhuǎn)。主要的風(fēng)險在于上游企業(yè)一端，其開具給主體企業(yè)的發(fā)票會被稅務(wù)機關(guān)認定為異常憑證。如果是大宗商品交易，由于貨物的特殊性，在交易中可能僅是貨權(quán)的形式轉(zhuǎn)移，而未實際轉(zhuǎn)移貨物本身，缺失最重要的貨物流憑證，在應(yīng)對時很難證明存在真實的貨物交易、票與貨相對應(yīng)，因此如果保存運輸、倉儲等資料是非常重要的證據(jù)。
	情形3 在這這種情形下，要實現(xiàn)正常抵扣稅款的目的難度較大，需要主體企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時注意各項法律文書的規(guī)范性和完整性，從業(yè)務(wù)的真實性和資料的完整性兩個方面去申辯，如果在能追蹤到貨物的最終流向終端，會更加有利于證明業(yè)務(wù)的真實性。
	情形4 內(nèi)容上看，主體企業(yè)至少和上下游企業(yè)之間三流完全一致，業(yè)務(wù)真實，除非發(fā)生上游企業(yè)開具發(fā)票后走逃不申報的極端情況，接收的發(fā)票既不應(yīng)認定為虛開發(fā)票也不應(yīng)認定為異常憑證。但是現(xiàn)實操作中，很多異常憑證屬于部分稅務(wù)機關(guān)工作人員出于規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險和減少工作量等考慮，沒有落實定義異常憑證的76號公告出臺的初衷，利用發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)，將部分正常發(fā)票列為異常憑證錄入到系統(tǒng)中，將本應(yīng)由本環(huán)節(jié)核實的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和下游稅務(wù)機關(guān)。極端情況會出現(xiàn)某企業(yè)取得一張異常憑證，開具的所有發(fā)票均被列入異常憑證的現(xiàn)象，這使得全國范圍內(nèi)異常憑證的數(shù)量呈現(xiàn)爆炸式增長。這也使得正常開展業(yè)務(wù)的主體企業(yè)莫名被取得異常憑證，受到稅務(wù)機關(guān)調(diào)查并需要將取得的進項稅額先行轉(zhuǎn)出。 當(dāng)企業(yè)收的發(fā)票出現(xiàn)上述情形時，除了主體企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和法律文書要完整、準確之外，應(yīng)當(dāng)將上游企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)認定異常憑證錯誤作為申辯的要點之一。
	情形5 在公司1、公司2、公司3之間貨物的轉(zhuǎn)移僅是法律形式上的，并未實現(xiàn)貨物實體交割，如果公司1涉嫌虛開發(fā)票，公司2、公司3在風(fēng)險應(yīng)對時最大風(fēng)險是無法提供有效證據(jù)證明有貨交易（倉儲、運輸憑證缺失）。

三、企業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對方案

虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，德衡稅法團隊下面對于不同類型的虛開發(fā)票進行分析和提供應(yīng)對方案。

1.虛開發(fā)票的分類

  為他人虛開的發(fā)票

除了極端情況外，虛開發(fā)票開票方一般存在主觀故意性，即明知是虛開發(fā)票行為且以此牟利。

專業(yè)團伙型

對外虛開發(fā)票的專業(yè)團伙，主要是不進行任何經(jīng)營活動的“空殼企業(yè)”，這些“空殼企業(yè)”大多是通過騙用、租用、借用、盜用他人的身份信息，為實施虛開注冊成立的，專業(yè)團伙短期存續(xù)領(lǐng)票開票之后，進行虛假納稅申報或者不進行申報即走逃失聯(lián)。專業(yè)虛開團伙的手段包括暴力虛開、組織多層洗票虛開、組織利用“富余票”或購進虛假海關(guān)進口增值稅繳款書虛開、組織虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。專業(yè)團伙型虛開發(fā)票行為存在主觀故意性且以牟利為目的，屬于傳統(tǒng)意義上的暴力虛開，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任，社會危害性極大。 事實上暴力虛開的發(fā)票在專業(yè)團伙走逃失聯(lián)后短期內(nèi)即會被稅務(wù)機關(guān)認定為異常憑證，購進方需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，專業(yè)團伙的虛開實際上是一種詐騙行為，購進方買票后不但需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，還需要承擔(dān)發(fā)票被認定為虛開發(fā)票的刑事風(fēng)險。

出售牟利型

企業(yè)在經(jīng)營過程中，例如餐飲、住宿、加油站等個人消費者較多的行業(yè)常常有消費者未索取發(fā)票的情況。在這種情況下企業(yè)有部分收入未開具發(fā)票也未申報收入，從而進項稅款有一定的富裕，企業(yè)的進項發(fā)票和開票收入之間的差額就產(chǎn)生了“富余發(fā)票”，此種情況就為不法分子提供了虛開發(fā)票的空間。出售牟利型虛開發(fā)票行為存在主觀故意性且以營利為目的，客觀上造成了國家稅款的流失，一般會被認定為虛開發(fā)票，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，社會危害性相對較小。

非牟利型	部分企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中形成了“富余票”，但是企業(yè)并無出售牟利的故意，主要是無償開具“富余票”給親朋好友的企業(yè)。非牟利型涉嫌虛開發(fā)票行為一般屬于對于我國的虛開發(fā)票理解不全造成的，不以營利為目的但有一定的主觀故意性，客觀上造成了國家稅款的流失，也有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。

中間環(huán)節(jié)型

開票方完全按照正常業(yè)務(wù)操作，但中間人或受票方出于非法目的使得票貨分立構(gòu)成虛開。例如A企業(yè)有業(yè)績考核指標(biāo)，當(dāng)年的指標(biāo)還有一部分未完成，此時B公司聯(lián)系大宗商品貿(mào)易購銷業(yè)務(wù)想介紹給A企業(yè)，購銷企業(yè)都已就位，貨物運輸?shù)纫寻才磐桩?dāng)。B公司其沒有相關(guān)商品經(jīng)營資質(zhì)，無法開展業(yè)務(wù)，通過A企業(yè)將商品銷售給第三方，A企業(yè)可以每噸賺取2元利潤，A企業(yè)可以增加銷售業(yè)績，又有收入。業(yè)務(wù)開展過程中貨物在第三方監(jiān)管之下，有出入庫和運輸憑證，資金和發(fā)票流均正常操作。 中間環(huán)節(jié)型實際上不屬于虛開發(fā)票，其完全不具有主觀故意性也并沒有獲取與虛開發(fā)票對等的利益，但是客觀上使得受票方多抵扣稅款造成了國家稅款的流失，也會面臨行政或刑事調(diào)查的風(fēng)險。

  讓他人為自己虛開的發(fā)票

洗票環(huán)節(jié)型

專業(yè)團伙在暴力虛開發(fā)票后，設(shè)立多層次公司進行洗票，洗票公司存在的目的是拉開虛開鏈條，多層隔離以保護下游受票企業(yè)，洗票環(huán)節(jié)的公司兼有受票和開票二個行為。屬于專業(yè)團伙型虛開發(fā)票的一環(huán)，存在主觀故意性且以營利為目的，一般符合虛開發(fā)票認定要件，社會危害性巨大，需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

業(yè)務(wù)需求型

企業(yè)在正常業(yè)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生購進的貨物無法取得進項發(fā)票，或者本環(huán)節(jié)增值較大，使得銷項稅額遠大于進項稅額，需要繳納增值稅。企業(yè)為了達到少繳稅款的目的，主動聯(lián)系買票或接受虛開發(fā)票，業(yè)務(wù)需求性的買票，屬于讓他人為自己虛開的典型行為。具有主觀故意性且客觀上造成了國家稅款的流失，一般會被認定為虛開發(fā)票。

被動無辜型

受票方完全按照正常業(yè)務(wù)操作，銷貨方或中間人出于非法目的使得票貨分離，而受票方無法識別業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)了問題。實際上不屬于虛開發(fā)票，其完全不具有主觀故意性也并沒有獲取利益，但是由于上游涉嫌虛開發(fā)票，也會面臨行政或刑事調(diào)查的風(fēng)險。并且，由于取得發(fā)票不合規(guī)，很可能會面臨進項稅額轉(zhuǎn)出、稅前扣除調(diào)增等風(fēng)險，因此后果也很嚴重。

  為自己虛開的發(fā)票

根據(jù)現(xiàn)行的稅收管理制度，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等屬于自己開具自己抵扣的發(fā)票，部分不法企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后為達到多抵扣稅款的目的，會為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣，甚至?xí)賹ν獯罅刻撻_發(fā)票牟利。上述為自己虛開的行為具有主觀故意性且客觀上造成了國家稅款的流失，會被認定為虛開發(fā)票。

2.日常管理建議

強化內(nèi)控，建章立制		合法籌劃，拒絕買票行為
對發(fā)票風(fēng)險高發(fā)行業(yè)，如大宗商品交易行業(yè)、建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部需要建立增值稅專用發(fā)票風(fēng)險防范機制，通過制度約束、制約業(yè)務(wù)經(jīng)理、項目經(jīng)理等單純?yōu)榱搜矍袄娑鲆暽嫫憋L(fēng)險。涉票風(fēng)險防范不能僅靠財務(wù)部門，需要業(yè)務(wù)部門等全部加強內(nèi)控，只有從源頭上把控，才能遠離風(fēng)險。		企業(yè)需要提高風(fēng)險意識，不能為了降低稅負，而去找票或買票，尤其是不能通過網(wǎng)絡(luò)或馬路小廣告購買虛開的發(fā)票，通過上述手段取得的發(fā)票一般情況為暴力虛開的發(fā)票，風(fēng)險極高。不但會面臨補稅，也面臨著虛開的刑事責(zé)任。 對于購進的所謂“富余票”，在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)分析下很容易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)賣票方隱匿收入，貨流、發(fā)票流、資金流不符的情況，買票過程中的資金回流的情況也很容易被查出。

3.爭議處理

  調(diào)查中積極應(yīng)對

一旦被稅務(wù)機關(guān)或公安機關(guān)認為涉嫌虛開發(fā)票應(yīng)積極應(yīng)對，主要是規(guī)范、準確、完整提供相關(guān)資料，真實、詳細陳述事實。如果是因為上游發(fā)票不合規(guī)，需要利用各種途徑積極向?qū)嶋H銷貨方追償或重新取得符合規(guī)定的發(fā)票。

  尋求專業(yè)人士幫助

虛開發(fā)票、異常憑證的認定非常復(fù)雜，一旦定性后果往往難以承受，因此，存在涉票風(fēng)險的企業(yè)，尤其是發(fā)票風(fēng)險常發(fā)行業(yè)一定要重視風(fēng)險的防控。如果一旦觸發(fā)風(fēng)險，不要盲目應(yīng)對，更不能以非法手段應(yīng)對，要借用外力，尋求專業(yè)稅務(wù)律師協(xié)助依法合規(guī)應(yīng)對。

律師作為第三方專業(yè)人員，有相對的獨立性，在接受委托后，會向相關(guān)機關(guān)提交授權(quán)委托手續(xù)，可以更好地了解到案件所具體細節(jié)，通過專業(yè)的角度，爭取公安不移送、檢察院不起訴、法院判決無罪等，如果虛開發(fā)票屬于暴力虛開等情形需要聘請專業(yè)的律師爭取從量刑上寬大處理。