《國際稅收》2020年第5期 苑新麗 霍彥蓉： 我國高凈值人群反避稅問題研究

我國高凈值人群反避稅問題研究

苑新麗  霍彥蓉

作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院

（本文刊載于《國際稅收》2020年第5期）

　　與普通自然人納稅人相比，高凈值人群由于其所得來源渠道更豐富、境外投資規(guī)模更大、避稅手段更多樣、稅源監(jiān)控更困難等特性，成為我國個人所得稅反避稅工作的重點。2018年8月31日修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）首次引入“反避稅條款”，從獨立交易原則、受控外國企業(yè)規(guī)則、一般反避稅規(guī)則等方面，為個人所得稅的反避稅工作提供了基礎(chǔ)法律依據(jù)。同時，針對高凈值人群的跨境避稅行為也采取了納稅人識別號、部門信息共享和“棄籍清稅”等更加嚴(yán)格的征管措施，意味著我國對個人所得稅反避稅問題更為重視，打擊高凈值納稅人避稅行為的意圖也愈發(fā)明顯。然而，由于《個人所得稅法》反避稅條款屬于初步立法，條款設(shè)置較為原則性，一定程度上對反避稅實踐帶來可操作性不強(qiáng)、避稅認(rèn)定復(fù)雜等難題。因此，如何進(jìn)一步構(gòu)建和完善個人所得稅反避稅規(guī)則體系、征收管理規(guī)則，乃至加強(qiáng)國際間反避稅合作，無疑成為下一階段應(yīng)該關(guān)注的重要問題。

　　一、我國高凈值人群的避稅現(xiàn)象與手段

　　近年來，我國個人所得稅在一定程度上存在稅收流失問題。有關(guān)研究表明，僅2015年，我國富豪移民帶來的個人所得稅流失額就高達(dá)3652億元，相當(dāng)于2014年個人所得稅收入的49.5%。與普通自然人相比，由于高凈值人群通常具有更強(qiáng)的避稅意識和資源調(diào)配能力，因而其避稅現(xiàn)象更為多見、避稅手段也更為多樣。

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　　我國《個人所得稅法》明確規(guī)定，居民個人應(yīng)就其境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅，非居民個人應(yīng)就其境內(nèi)取得的所得納稅。一些高凈值個人通過移民并獲取避稅地或低稅地的稅收居民身份，與我國稅收法律關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，并由此帶來征稅權(quán)的同步遷移，規(guī)避了其本應(yīng)作為中國稅收居民需承擔(dān)的境內(nèi)、境外所得的納稅義務(wù)，造成我國個人所得稅的流失。

　　（二）采取關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價方式避稅

　　一些高凈值人士在與關(guān)聯(lián)方之間開展業(yè)務(wù)往來時，基于自身利益最大化的考量，違背商業(yè)慣例和市場價值規(guī)律，通過轉(zhuǎn)讓定價的手段，人為采取高于或低于市場價格的轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行交易（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等），從而減少個人應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額，降低在我國繳納的個人所得稅稅款。

　　（三）采取在國際避稅地建立受控外國企業(yè)方式避稅

　　一些高凈值人群先在避稅地設(shè)立受控外國企業(yè)，將其持有的境內(nèi)資產(chǎn)或所得轉(zhuǎn)移到受控公司，受控公司通過對歸屬于境內(nèi)居民個人的利潤進(jìn)行不分配或少分配的方式，將利潤積累在避稅地，再利用避稅地?zé)o稅或稅負(fù)很低的特點，實現(xiàn)避稅目的。

　　（四）采取間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的方式避稅

　　一些高凈值人群通過變更居民身份，以非居民身份在境外避稅地設(shè)立空殼公司，利用空殼公司控股投資境內(nèi)子公司，再通過轉(zhuǎn)讓境外空殼公司以達(dá)到間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)和不動產(chǎn)的目的。對于此類非居民身份的高凈值人群來說，其轉(zhuǎn)讓境外空殼公司取得的所得會被認(rèn)為沒有向我國繳稅的義務(wù)，從而達(dá)到在我國不繳或少繳個人所得稅的目的。對于這一現(xiàn)象，雖然實踐中存在一些有益的反避稅探索，但由于沒有從法律法規(guī)上作出專門的政策規(guī)定，征稅依據(jù)還顯不足。

　　二、我國個人所得稅反避稅工作中存在的問題

　　由于個人所得稅反避稅工作尚處于探索階段，無論是在立法方面，還是稅收征管方面，均存在一些不足，需要進(jìn)一步改進(jìn)、完善與提升。

　　（一）反避稅條款尚屬初步立法且可操作性不強(qiáng)

　　1.《個人所得稅法》中的反避稅條款不夠具體與明確

　?。?）反避稅條款中部分術(shù)語不明確。如對于“關(guān)聯(lián)方”的界定、“獨立交易原則”的判定以及“正當(dāng)理由”的認(rèn)定等，均沒有給出具體解釋；對于自然人多發(fā)生在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、提供勞務(wù)以及特許權(quán)使用費等方面的獨立交易原則判定，及相對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法也未能給出可供指導(dǎo)實踐的解釋。

　?。?）針對受控外國企業(yè)的反避稅規(guī)則不夠細(xì)化?！秱€人所得稅法》雖引入了針對“受控外國企業(yè)”的反避稅措施，但對“控制”“實際稅負(fù)明顯偏低”“合理經(jīng)營需要”等均缺乏明細(xì)解釋，無疑影響了反避稅措施的可操作性。

　?。?）缺乏對“不具有合理商業(yè)目的”的具體解釋?！秱€人所得稅法》引入“不具有合理商業(yè)目的”兜底性反避稅條款，為稅務(wù)部門反避稅提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，但沒有明確“不具有合理商業(yè)目的”的具體判定依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。由于條款不明晰，缺少具體的操作指引，一方面會降低稅務(wù)部門反避稅的執(zhí)行力，另一方面也容易引致稅務(wù)部門對一般反避稅規(guī)則的濫用。

　?。?）“棄籍清稅”條款不夠明晰。為制約高凈值納稅人通過變更國籍的手段來逃避我國個人所得稅，《個人所得稅法》對“棄籍清稅”做了綱領(lǐng)性的規(guī)定，如注銷戶籍需要辦理納稅申報和稅款清算，但具體細(xì)則和操作指引還有待進(jìn)一步明確。比如，關(guān)于“棄籍清稅”納稅義務(wù)的規(guī)定，是只要變換國籍就進(jìn)行清算，還是超過一定凈資產(chǎn)總額和年度平均應(yīng)納稅額的納稅人才需要辦理“棄籍清稅”；哪些資產(chǎn)或收入屬于“棄籍清稅”的應(yīng)稅范圍；等等。

　　2.《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）中針對自然人的反避稅規(guī)則缺失

　?。?）《稅收征管法》中反避稅規(guī)則不適用于自然人。《稅收征管法》作為指導(dǎo)稅收實踐的基本法律，對“關(guān)聯(lián)方之間違背獨立交易原則的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整”的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該適用于包括個人所得稅在內(nèi)的所有稅種。但事實上，現(xiàn)行《稅收征管法》第36條確定的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整規(guī)則適用對象只是企業(yè)，并不適用于關(guān)聯(lián)方是自然人的情形。如此一來，如果稅務(wù)部門對自然人為主體的關(guān)聯(lián)交易按照對企業(yè)的處理規(guī)則進(jìn)行納稅調(diào)整，便會與稅收法定原則不完全吻合。而且，反避稅規(guī)則適用范圍排除自然人的做法，也降低了稅務(wù)部門對于跨稅種、多類型納稅人避稅安排的監(jiān)管效率。

　?。?）《稅收征管法》中對自然人納稅人的征管規(guī)則不完善?！秱€人所得稅法》雖然分別通過第9條和第15條增設(shè)了納稅人識別號、完善部門間信息共享機(jī)制、加強(qiáng)部門協(xié)同治稅和實施納稅人信用管理等內(nèi)容，但目前作為指導(dǎo)征收管理工作的《稅收征管法》卻沒有與之對應(yīng)的規(guī)定，使得稅務(wù)部門的征管能力受到很大的限制，不利于建立完善的自然人稅收征管制度，也不利于與自然人反避稅規(guī)則相互支撐。

　　（二）稅收基礎(chǔ)管理工作難以對反避稅工作給予有效支撐

　　高凈值人群個人所得的隱蔽性、流動性及分散性等特點，增大了反避稅工作難度。加強(qiáng)對高凈值人群的稅收管理，提高管理質(zhì)效，是有效防范避稅的重要手段與抓手。目前，個人所得稅反避稅基礎(chǔ)管理有待進(jìn)一步提升。

　　1.對高凈值納稅人的稅收征管缺乏有效手段

　　在個人所得稅征管實踐中，沒有對高凈值納稅人給予高度重視。從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，缺乏一套對高凈值納稅人集中管理的專業(yè)化機(jī)構(gòu)；從人員配備看，沒有對個人所得稅征管事項設(shè)置專門人員，更沒有相應(yīng)的管理人員來對接高凈值納稅人。由此造成稅務(wù)部門對高凈值納稅人的籌劃安排、境內(nèi)外收入、財產(chǎn)情況等缺乏總體了解，無法有效監(jiān)控稅源和打擊避稅行為。

　　2.對高凈值納稅人的涉稅信息獲取困難且質(zhì)量不高

　　目前稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道，主要包括納稅人與扣繳義務(wù)人申報的信息、稅務(wù)部門征收管理過程中形成的信息，以及從其他涉稅第三方取得的信息。但在稅收實踐中，自然人的稅源信息分散化、碎片化特征明顯，即使金稅三期上線后全國稅務(wù)部門信息處理系統(tǒng)已經(jīng)統(tǒng)一，但因系統(tǒng)內(nèi)部的一些功能還需要不斷地調(diào)整、改進(jìn)及完善，因此尚不能完全實現(xiàn)高凈值個人信息在全國跨區(qū)域、跨部門的無障礙共享。加之征納雙方信息不對稱、財產(chǎn)登記制度缺失和核心信息有效度不高，以及第三方數(shù)據(jù)在口徑、標(biāo)準(zhǔn)等方面與稅務(wù)部門已有數(shù)據(jù)的差異性等問題，都使得稅務(wù)部門難以對高凈值人群的涉稅信息進(jìn)行全面整合與歸集，不能有效實現(xiàn)信息獲取的完整度與準(zhǔn)確度，導(dǎo)致反避稅工作很難有效落實。

　　（三）反避稅國際合作水平尚需進(jìn)一步提升

　　對于高凈值人群來說，在國外特別是在英屬維爾京群島、開曼群島等避稅地投資的情況較為普遍，因而，通過國際合作對個人所得稅避稅行為實施精準(zhǔn)打擊，無疑是一條有效途徑，其中稅收情報交換尤為重要。從我國稅收實踐看，目前對存放在尚未簽署稅收情報交換協(xié)議或未加入CRS（統(tǒng)一申報準(zhǔn)則）國家（地區(qū)）的居民金融資產(chǎn)，還無法做到有效監(jiān)管。同時，由于CRS主要交換的是金融資產(chǎn)信息，而房產(chǎn)、古董、字畫等資產(chǎn)信息一般不會交換，由此高凈值人群還存在著一定的避稅空間。另外，我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定及稅收情報交換協(xié)定覆蓋范圍雖較為廣泛，但實際工作中關(guān)于稅收情報交換的運用效率并不高，表現(xiàn)在應(yīng)對方請求核查的多，主動發(fā)出請求的少，而且稅收情報交換領(lǐng)域主要針對法人，涉及自然人的不多，針對高凈值人群的更少。稅收協(xié)定與情報交換條款在協(xié)助防范高凈值人群避稅方面的效果不理想。

　　三、改進(jìn)我國個人所得稅反避稅工作的具體建議

　?。ㄒ唬┙∪秱€人所得稅法》中的反避稅條款

　　1.細(xì)化相關(guān)條款，明確關(guān)鍵要素

　　其一，明確“關(guān)聯(lián)方”的界定。借鑒關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定規(guī)則，可將自然人的關(guān)聯(lián)方界定為有此關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織：存在夫妻、直系血親、兄弟姐妹，以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系；在資金、經(jīng)營與購銷等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；有其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　　其二，明確反避稅相關(guān)重點問題的判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅調(diào)整方法?？紤]到自然人的轉(zhuǎn)讓定價避稅多發(fā)生于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)報酬及特許權(quán)使用費方面，建議先對重點交易行為進(jìn)行規(guī)范，取得相關(guān)經(jīng)驗后，再同步對其他類型交易的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進(jìn)行探索。①對財產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得的判定，應(yīng)著重關(guān)注財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）是否明顯低于轉(zhuǎn)讓給無關(guān)聯(lián)方可獲得的收入（該股權(quán)所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額）。對于取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不符合獨立交易原則的情況，稅務(wù)部門可以按照市場法（市場價格）進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。對于取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入未遵循獨立交易原則的，稅務(wù)部門可依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法及其他合理方法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。②對勞務(wù)報酬所得，應(yīng)著重關(guān)注關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易是否具有受益性屬性，按照無關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情況下的常規(guī)營業(yè)與公平成交價格確定價格。關(guān)聯(lián)方支付給個人的非受益性勞務(wù)的價款，稅務(wù)部門可以按照可比非受控價格法實施特別納稅調(diào)整。③對特許權(quán)使用費所得，應(yīng)該關(guān)注個人與其關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、版權(quán)及其他特許權(quán)利而收取的特許權(quán)使用費標(biāo)準(zhǔn)，是否能夠匹配于此類特許權(quán)為其關(guān)聯(lián)方所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)部門可對個人因收取標(biāo)準(zhǔn)與關(guān)聯(lián)方所獲利益不匹配而減少應(yīng)納稅收入或所得的情況，給予特別納稅調(diào)整。

　　其三，對“正當(dāng)理由”加以界定。在界定關(guān)聯(lián)關(guān)系與處理某些特殊轉(zhuǎn)讓定價問題時，應(yīng)該充分考慮自然人與企業(yè)法人的不同特征。比如，對家庭成員間的關(guān)聯(lián)交易，除了應(yīng)遵循獨立交易原則外，也應(yīng)考量到我國社會獨特的親情關(guān)系和習(xí)慣。因此，在界定“正當(dāng)理由”時，建議參考《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第13條，對收入明顯偏低的視為有正當(dāng)理由的具體情形來處理。

　　其四，明確避免重復(fù)征稅規(guī)則。反避稅既要防止和懲戒個人的避稅行為，同時對避免重復(fù)征稅問題也應(yīng)給予充分的關(guān)注?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》第15條在列舉了4種轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的確認(rèn)規(guī)則后，該條第5款明確規(guī)定“除以上情形外，由主管稅務(wù)部門按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值”。建議借鑒此規(guī)定，在反避稅條款中，明確相應(yīng)的避免重復(fù)征稅規(guī)則。

　　2.細(xì)化受控外國企業(yè)規(guī)則

　　可借鑒發(fā)達(dá)國家的受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則）適用范圍，不僅適用于企業(yè)，也適用于自然人，以此完善我國CFC規(guī)則。

　　其一，對“受控”進(jìn)行界定。一般認(rèn)為，只要滿足股權(quán)控制或?qū)嵸|(zhì)控制相關(guān)規(guī)定，即可構(gòu)成中國居民個人對外國公司的控制。故反避稅條款中的“控制”可以界定為：①居民個人、居民企業(yè)直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。如果居民股東單一持股比例低于10%，還應(yīng)該考慮將與該居民股東有關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體所持有的股份，視為居民股東所有。②居民個人、居民企業(yè)持股比例未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營及購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。對歸屬于居民個人的利潤不做分配或減少分配的，應(yīng)計算歸屬于居民個人的所得。

　　其二，對“實際稅負(fù)明顯偏低”進(jìn)行認(rèn)定。一般認(rèn)為，實際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法法定稅率的50%，即低于12.5%，即可認(rèn)為“實際稅負(fù)明顯偏低”。

　　其三，對不作利潤分配的“合理經(jīng)營需要”進(jìn)行認(rèn)定。受控外國企業(yè)不作利潤分配具有“合理經(jīng)營需要”可認(rèn)定為：境外企業(yè)有一個固定的經(jīng)營場所；是一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，且有實質(zhì)性經(jīng)營活動；獲取的利潤主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)或投入新的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　3.規(guī)范一般反避稅條款

　　《個人所得稅法》中的一般反避稅條款屬于兜底性條款，在窮盡其他反避稅方法仍不可認(rèn)定其具有避稅行為時方可使用。運用一般反避稅條款關(guān)鍵在于如何理解“不具有合理商業(yè)目的”一詞。一般認(rèn)為，個人不具有合理商業(yè)目的行為可以從以下三個方面判斷：存在一個人為的安排和交易，旨在通過該安排采取措施和行動；安排的主要目的是為了獲得稅收利益，且該目的為主要目的甚至是唯一目的；需要與正常情況下的應(yīng)納稅額進(jìn)行比較，判斷具體是否獲得了稅收利益。由于稅務(wù)部門在對合理商業(yè)目的界定時有很大的自由裁量權(quán)，有時會導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受損，因此建議在一般反避稅規(guī)定中增設(shè)納稅人權(quán)益保護(hù)相關(guān)條款，如規(guī)定“允許納稅人在對判定結(jié)果有異議時，提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定后需對已判定結(jié)果調(diào)整”，以約束稅務(wù)工作人員對行政自由裁量權(quán)的濫用。另外，反避稅立法中對于非居民個人間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題也應(yīng)進(jìn)行明確。建議借鑒既有的《關(guān)于非居民個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策的批復(fù)》（國稅函〔2011〕14號）處理精神，依據(jù)被轉(zhuǎn)讓的中間環(huán)節(jié)公司是否具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，來判定非居民個人是否負(fù)有納稅義務(wù)。如此一來，可以使稅務(wù)部門的征稅行為有法可依，有據(jù)可循，也易于減少執(zhí)法風(fēng)險。

　　4.明確“棄籍清稅”的條件與計稅所得

　　對于移居境外而需注銷本國戶籍的納稅人，世界范圍內(nèi)通行的做法是，由稅務(wù)部門對申請移民納稅人的所得及財產(chǎn)進(jìn)行清算，并責(zé)令其補(bǔ)繳未繳納的稅款，同時對已孳生但還沒有變現(xiàn)的資本收益提前征收所得稅。我國可以借鑒國際經(jīng)驗，對“棄籍清稅”問題進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，以防范高凈值人群的非正常移民行為。

　　其一，明確“棄籍清稅”的條件。根據(jù)樊麗明等（2016）的研究，“棄籍清稅”的納稅人可以是注銷中國戶籍且持有的資產(chǎn)規(guī)模較大（如可投資資產(chǎn)超過1000萬元，或年平均所得應(yīng)納稅額達(dá)到一定數(shù)額），移民或移居的國家（地區(qū)）是避稅地，并且未足額申報財產(chǎn)或未足額繳納稅款。

　　其二，確定計稅所得與適用稅率。辦理稅款清算時，應(yīng)將注銷中國戶籍者視同出售其所持有的應(yīng)稅資產(chǎn)（包括持有的股權(quán)或投資性不動產(chǎn)），并以其實現(xiàn)的資本收益（以注銷戶籍當(dāng)日或前一日的市場公允價值計量），減去應(yīng)稅資產(chǎn)取得成本、應(yīng)稅資產(chǎn)持有期間發(fā)生的各種費用以及資產(chǎn)損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅率設(shè)置方面，采取與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一致的20%比例稅率，既可以體現(xiàn)公平原則，又不額外增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

　　（二）強(qiáng)化《稅收征管法》中的反避稅條款

　　建議擴(kuò)大《稅收征管法》中的反避稅規(guī)則適用范圍，將《稅收征管法》中的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”延展至“關(guān)聯(lián)方”，以涵蓋關(guān)聯(lián)交易中的自然人主體；將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的適用范圍擴(kuò)大到個人所得稅。

　　建議完善《稅收征管法》中的自然人納稅人征管規(guī)則。在《稅收征管法》中增設(shè)自然人納稅人識別制度，使用身份證號作為自然人的納稅識別號；在《稅收征管法》中明確規(guī)定市場監(jiān)管、民政、金融、公安、自然資源等相關(guān)部門的協(xié)助義務(wù)，并對未按規(guī)定履行協(xié)助義務(wù)者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任給予明確，以增強(qiáng)稅法的實用性與可操作性。

　　（三）增強(qiáng)反避稅的基礎(chǔ)管理

　　1.設(shè)置高凈值納稅人稅收專門管理機(jī)構(gòu)

　　研究表明，全球范圍內(nèi)被調(diào)查的56個國家中，近三分之一的國家建立了專門針對高凈值人群的管理機(jī)構(gòu)，取得了良好效果。借鑒國際經(jīng)驗，建議在以下兩個層面設(shè)立高凈值納稅人稅收專門管理機(jī)構(gòu)，提高稅收管理效率：一是在國家稅務(wù)總局設(shè)立高凈值納稅人專門管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)水平高、反避稅經(jīng)驗豐富的業(yè)務(wù)骨干，主要負(fù)責(zé)對高凈值人群國內(nèi)外涉稅信息的收集，并對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理和涉稅風(fēng)險分析，定期向省級稅務(wù)部門推送歸集梳理的涉稅風(fēng)險點；二是在省級稅務(wù)部門成立專門針對高凈值納稅人的管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)承擔(dān)區(qū)域內(nèi)高凈值個人的稅收管理與反避稅工作，并協(xié)助國家稅務(wù)總局開展全國范圍內(nèi)高凈值納稅人的稅收管理與反避稅工作。

　　2.建立高凈值納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫

　　稅收征管體系發(fā)達(dá)的國家大多都擁有完善的數(shù)字化信息管理體系，甚至還有自動的電子智能技術(shù)監(jiān)管涉稅資金（資產(chǎn)）的流轉(zhuǎn)。建議在“金三系統(tǒng)”中建立高凈值人群的涉稅信息數(shù)據(jù)庫，專門收錄高凈值納稅人的金融資產(chǎn)、收入來源、持有房產(chǎn)與車輛、境內(nèi)外投資金額、境外金融賬戶信息、海外資產(chǎn)信息、稅款繳納信息等。同時，還應(yīng)注意該數(shù)據(jù)庫與第三方信息共享平臺的互聯(lián)互通，保障納稅人識別號、涉稅信息數(shù)據(jù)庫以及第三方信息的可享性及涉稅數(shù)據(jù)的有效性。如此，有利于稅務(wù)部門通過涉稅信息數(shù)據(jù)庫，對納稅人的內(nèi)外部信息進(jìn)行有效歸集與整合，對高凈值人群的交易行為進(jìn)行有效分析，實現(xiàn)對高凈值人群避稅行為的有效監(jiān)管。

　　與此同時，為了加強(qiáng)對納稅人涉稅信息與隱私權(quán)的保護(hù)，建議通過修訂《稅收征管法》作出相關(guān)規(guī)定。比如，可規(guī)定稅務(wù)部門對獲取的相關(guān)資料和信息不得泄露給他人或用于其他用途的保密義務(wù)（法律另有規(guī)定的除外）；單位或個人不得將向稅務(wù)部門提交的資料和信息泄露給他人或用于其他用途。違反規(guī)定的，對相關(guān)責(zé)任人追究法律責(zé)任，造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　3.引入稅收籌劃強(qiáng)制披露機(jī)制

　　高凈值人群涉稅業(yè)務(wù)非常繁雜，并具有雇用專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力和渠道，為稅務(wù)部門的反避稅工作帶來了極大的困難。在我國個人所得稅反避稅的相關(guān)法律尚不完備、涉稅信息來源也不夠廣泛的情況下，建議借鑒美國、英國和加拿大等國家的反避稅經(jīng)驗，強(qiáng)制性規(guī)定納稅人應(yīng)按時披露在某項經(jīng)濟(jì)活動中的稅收籌劃安排。實施稅收籌劃強(qiáng)制披露機(jī)制，有利于稅務(wù)部門盡早獲取納稅人的避稅籌劃安排，及早發(fā)現(xiàn)避稅行為并快速做出應(yīng)對。同時，這一機(jī)制還具有相當(dāng)強(qiáng)的震懾效果，益于從源頭上控制過度的稅收籌劃及惡意的避稅行為。

　　（四）加大國際間的反避稅協(xié)作力度

　　1.加強(qiáng)國際間個人層面的稅收情報交換

　　有效獲取高凈值人群的跨境涉稅信息是提升反避稅效率的重要因素。國際間稅收情報交換是信息獲取的關(guān)鍵。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快和國際合作向縱深發(fā)展，我國應(yīng)擴(kuò)大稅收情報交換協(xié)議簽署范圍，完善稅收情報交換信息的內(nèi)容，對涉及高凈值人群的海外資產(chǎn)等信息，積極主動發(fā)起核查申請。如積極與移民移居較多的國家（地區(qū)）開展自發(fā)的稅收信息交換，了解境外移民規(guī)模與方式以及資金轉(zhuǎn)移情況，發(fā)現(xiàn)或識別有關(guān)移民的避稅線索。同時，依托CRS和《多邊稅收征管互助公約》，開展高凈值人群反避稅專項合作，實現(xiàn)個人所得稅的國際化管理。

　　2.積極參與國際反避稅行動

　　針對高凈值人群的個人所得稅反避稅工作離不開國際社會的支持與協(xié)作。為此，我國應(yīng)進(jìn)一步加大與世界各國的反避稅協(xié)作力度。包括：簽訂反避稅國際合作協(xié)議，擴(kuò)大高凈值人群涉外所得反避稅稽查領(lǐng)域；積極參加針對個人所得稅反避稅行為的多邊聯(lián)合整治行動，共同打擊高凈值人群的跨境避稅行為。

—END—

作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院

（本文刊載于《國際稅收》2020年第5期）

高凈值用戶的避稅是一個永恒的話題