《稅務(wù)研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

“一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局課題組

課題組組長(zhǎng)：智 勐

課題組成員：曹?chē)?guó)營(yíng) 葛昱丹 李 飛

2019年，隨著《外商投資法》頒布和第二屆“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇召開(kāi)，越來(lái)越多的企業(yè)參與到“一帶一路”建設(shè)中，并通過(guò)這一平臺(tái)走向海外，拓展國(guó)際市場(chǎng)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，中國(guó)“走出去”企業(yè)進(jìn)行直接投資的“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）達(dá)到49個(gè)，投資總額140.1億美元（962.81億元人民幣），與上年同期相比增長(zhǎng)35.3%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在把握發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，亟需從政府（稅務(wù)部門(mén)）和企業(yè)兩方面，加速構(gòu)建“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理新機(jī)制。

一“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）國(guó)際雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

產(chǎn)生國(guó)際雙重征稅的原因很多。一方面，不同國(guó)家稅制、稅率、征管手段和稅收抵免方法的差異，使“走出去”企業(yè)往往面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，很多“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))同時(shí)實(shí)行居民和地域兩種管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，“走出去”企業(yè)來(lái)源于境外的所得經(jīng)常要面臨東道國(guó)和母國(guó)的稅收雙重管轄權(quán)帶來(lái)的重復(fù)征稅，加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅制差異風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))之間的稅制體系存在較大差異，對(duì)“走出去”企業(yè)構(gòu)成較大風(fēng)險(xiǎn)。如，“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))的主體稅種各不相同，法國(guó)的主體稅種是增值稅，德國(guó)的主體稅種是消費(fèi)稅，而英聯(lián)邦國(guó)家的主體稅種則為所得稅；企業(yè)所得稅是“走出去”企業(yè)在稅收方面的重點(diǎn)關(guān)注因素，但各國(guó)的企業(yè)所得稅稅率不盡相同，對(duì)避免雙重征稅的政策規(guī)定不同，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)成本費(fèi)用的扣除規(guī)定也存在差異，等等。

（三）涉稅爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)

“走出去”企業(yè)會(huì)面對(duì)兩國(guó)甚至多國(guó)稅收制度，發(fā)生稅收爭(zhēng)議的機(jī)率很高。從稅收爭(zhēng)議主體看，可能存在兩種情況：一是兩國(guó)政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭(zhēng)議；二是一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人在征稅上產(chǎn)生爭(zhēng)議。比如，在挪威，技術(shù)服務(wù)費(fèi)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的區(qū)分問(wèn)題是稅收協(xié)定爭(zhēng)議的熱點(diǎn)問(wèn)題，中國(guó)居民企業(yè)或個(gè)人向挪威的商業(yè)客戶提供技術(shù)服務(wù)并收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，屬于稅收協(xié)定規(guī)定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，中國(guó)居民企業(yè)無(wú)須在挪威繳納所得稅。但是，如果中國(guó)居民的技術(shù)服務(wù)行為兼具技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為的特點(diǎn)，就容易被挪威稅務(wù)當(dāng)局全部認(rèn)定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，需要在挪威繳納所得稅。面對(duì)這樣的問(wèn)題，如果中國(guó)的居民企業(yè)不能分別核算技術(shù)服務(wù)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會(huì)增加企業(yè)的稅收成本。

（四）資本弱化風(fēng)險(xiǎn)

在世界各國(guó)的企業(yè)所得稅法中貸款利息一般都允許稅前扣除，但公司分配的股息、紅利不允許進(jìn)行稅前扣除，因此就產(chǎn)生了資本弱化的現(xiàn)象，即企業(yè)為了降低稅負(fù)選擇使用貸款，而較少使用股本投資。目前大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)針對(duì)資本弱化都有如下的規(guī)定：如果公司債務(wù)對(duì)股本的比例超出稅法規(guī)定的比例，對(duì)超出部分的貸款利息不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除。如果“走出去”企業(yè)在進(jìn)行境外投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于不熟悉東道國(guó)的稅收法律法規(guī)而采取資本弱化的方式進(jìn)行避稅，極有可能被所在國(guó)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅調(diào)整，此時(shí)“走出去”企業(yè)就會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司的母公司與子公司之間及不同的子公司之間，在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所采用的內(nèi)部定價(jià)方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部?jī)r(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格之間存在較大差異，因此存在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行避稅的可能性。投資國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局極有可能運(yùn)用獨(dú)立交易原則對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整，從而影響到企業(yè)的利益。由于“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))投資環(huán)境相對(duì)復(fù)雜多變，如果“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，一旦在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理嚴(yán)格的東道國(guó)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅，將會(huì)承擔(dān)較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

二化解“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑

（一）優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)方案，避免國(guó)際雙重征稅

各國(guó)應(yīng)通過(guò)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式，主動(dòng)在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，也可運(yùn)用直接免稅法或者稅收抵免法消除或避免國(guó)際雙重征稅，有效降低企業(yè)跨境投資的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)深化雙邊和多邊稅收合作，研究構(gòu)建“一帶一路”稅收合作長(zhǎng)效機(jī)制，更好地發(fā)揮稅收在服務(wù)“一帶一路”建設(shè)及全球經(jīng)濟(jì)治理中的積極作用。對(duì)于已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定要不斷地修改與完善，有效降低跨境投資的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)“走出去”營(yíng)造更好的營(yíng)商環(huán)境；同時(shí)盡快與尚未和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，為企業(yè)“走出去”營(yíng)造優(yōu)良的投資環(huán)境。

（二）健全涉稅磋商機(jī)制，完善爭(zhēng)議解決路徑

“一帶一路”建設(shè)過(guò)程中，“走出去”企業(yè)不可避免地會(huì)遇到稅收爭(zhēng)議與稅收糾紛，稅務(wù)部門(mén)要與“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū))建立健全雙邊稅收磋商機(jī)制或多邊稅收磋商機(jī)制，制定統(tǒng)一的稅收爭(zhēng)議與稅收糾紛的解決程序和解決方法。特別是國(guó)際稅收管理部門(mén)要發(fā)揮主動(dòng)作用，積極、有效地幫助跨境納稅人解決稅收爭(zhēng)議與稅收糾紛，有效降低“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，優(yōu)化國(guó)際稅收征管協(xié)作

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）探索建立經(jīng)濟(jì)互信、稅源共享、征管簡(jiǎn)便、公平合理的新型稅收關(guān)系和稅源分配原則，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收制度改革中的話語(yǔ)權(quán)。加強(qiáng)國(guó)際稅收征管協(xié)作，充分運(yùn)用我國(guó)參與的各種國(guó)際稅收征管協(xié)作平臺(tái), 運(yùn)用雙邊稅收合作法律機(jī)制，維護(hù)“走出去”企業(yè)合法權(quán)益；積極履行國(guó)際稅收征管協(xié)作義務(wù)，不斷提高跨境稅收征管水平。

（四）加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)、方便的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)，通過(guò)多種渠道定期向納稅人推送我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定或者多邊稅收協(xié)定、“一帶一路”沿線重點(diǎn)國(guó)家(地區(qū))的稅收法律法規(guī)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等，幫助“走出去”企業(yè)防范因各國(guó)(地區(qū))的稅制差異而存在的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。協(xié)助“走出去”企業(yè)建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為企業(yè)解決境外涉稅爭(zhēng)議提供全方位的法律援助，提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范水平。在企業(yè)進(jìn)行投資決策前，提醒企業(yè)考察投資東道國(guó)的稅收總體環(huán)境， 幫助企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在企業(yè)進(jìn)行投資后，對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施持續(xù)性管理， 特別要幫助企業(yè)防范其與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易而面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）選擇合適應(yīng)對(duì)策略，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系

為了盡可能地避免稅收爭(zhēng)議，“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重事前防范，在投資或經(jīng)營(yíng)決策階段就全面了解稅收協(xié)定及投資國(guó)稅法的具體規(guī)定，及時(shí)尋求稅法專(zhuān)業(yè)人士的幫助，制定合理的交易結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃方案，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。對(duì)一些可能發(fā)生爭(zhēng)議的領(lǐng)域和稅務(wù)處理應(yīng)加強(qiáng)與投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，并盡可能達(dá)成共識(shí)。對(duì)于一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大的交易，應(yīng)備齊相關(guān)的證明材料，以防范和應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)與境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，第一時(shí)間反映在境外遇到的不公正稅收待遇，以便境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握情況，幫助企業(yè)分析遇到的問(wèn)題，必要時(shí)啟動(dòng)稅收協(xié)商程序解決境外稅收爭(zhēng)議。

（六）遵守獨(dú)立交易原則，謹(jǐn)防轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查

“走出去”企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局主要關(guān)注的問(wèn)題之一。當(dāng)境外子公司與母公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則，合理確定交易價(jià)格，并保留符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)證明文檔和材料。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，“走出去”企業(yè)可向所在國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)咨詢，對(duì)境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則作出事先確定，以提高經(jīng)營(yíng)確定性，從根本上降低被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。若一旦被列入特別納稅調(diào)整調(diào)查對(duì)象，企業(yè)要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，按要求提供相應(yīng)資料，充分舉證，最大限度爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第12期。）

我們通過(guò)了人生無(wú)數(shù)次考試 面對(duì)這個(gè)問(wèn)題時(shí)，很多人會(huì)簡(jiǎn)單的回答?？梢越Y(jié)合自己過(guò)去所做過(guò)的實(shí)踐。

xiangmin 發(fā)表于 2020-4-3 16:22
我們通過(guò)了人生無(wú)數(shù)次考試 面對(duì)這個(gè)問(wèn)題時(shí)，很多人會(huì)簡(jiǎn)單的回答。可以結(jié)合自己過(guò)去所做過(guò)的實(shí)踐。

稅收視角下“走出去”企業(yè)現(xiàn)狀分析

《稅務(wù)研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)。