【2021年06月01日】“走出去”和“一帶一路”建設(shè)中有關(guān)國家與地區(qū)對(duì)捐贈(zèng)的稅收規(guī)定簡介

“走出去”和“一帶一路”建設(shè)中有關(guān)國家與地區(qū)對(duì)捐贈(zèng)的稅收規(guī)定簡介

作者：梁紅星

作者系中國國際商會(huì)“一帶一路”稅務(wù)研究組副組長

來源：中國慈善稅收操作指引 專欄十一

為了讓中國"走出去"企業(yè)及個(gè)人了解境外相關(guān)國家（地區(qū)）對(duì)捐贈(zèng)的稅收規(guī)定，特別是應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)貒遗c地區(qū)突發(fā)自然災(zāi)害的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠，如 2020年相關(guān)各國（地區(qū)）應(yīng)對(duì)新冠肺炎（COVID-19）疫情的稅收優(yōu)惠政策。幫助中壓"走出去" 企業(yè)和個(gè)人在境外當(dāng)?shù)貕杭遗c地區(qū)積極做好公益指贈(zèng)，利安達(dá)國際專門設(shè)計(jì)了自然災(zāi)害下的稅收優(yōu)惠調(diào)查問卷，并得到了海外相關(guān)國家與地區(qū)成員的積極響應(yīng)。根據(jù)收到的問卷反饋，以及荷蘭國際財(cái)稅文獻(xiàn)局（IBFD）公開的相關(guān)資料，現(xiàn)將相關(guān)國家（（地區(qū)的捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠規(guī)定介紹如下，希望供"走出去" 企業(yè)和個(gè)人能夠參考并有所幫助。

（一）中華人民共和國香港特別行政區(qū)

企業(yè)和個(gè)人可在其納稅年度的評(píng)稅基期，申請(qǐng)依稅法認(rèn)可的慈善捐款費(fèi)用扣除，但是捐贈(zèng)費(fèi)用總額最高不可以超過應(yīng)評(píng)稅入息或利潤的35%，另外，現(xiàn)金捐款總額不得少于100 元港幣，實(shí)物捐款暫不可以在稅前抵扣。經(jīng)香港稅務(wù)局核準(zhǔn)，企業(yè)和個(gè)人的虧損可以無限期向后遞延抵扣，企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的依據(jù)為受贈(zèng)機(jī)構(gòu)開具的捐款收據(jù)。受贈(zèng)機(jī)構(gòu)是根據(jù)香港特別行政區(qū)《稅務(wù)條例》第 88 條獲豁免繳稅的公共性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)或慈善信托或政府機(jī)構(gòu)。香港特別行政區(qū)暫時(shí)還沒有針對(duì)某個(gè)特殊自然災(zāi)害發(fā)布過特殊的稅收優(yōu)惠政策。

為了應(yīng)對(duì)2020年的COVID-19疫情，在2020年2 月 26日發(fā)表的《財(cái)政預(yù)算案》中建議∶ 一次性寬減2019~2020課稅年度百分之百的利得稅、薪俸稅及個(gè)人入息課稅稅款，每宗個(gè)案以 20000元為上限。

（二）越南

個(gè)人就慈善或人道主義捐款，可獲個(gè)人所得稅的免稅。企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的貨物、設(shè)備可以全額免征增值稅，用于緊急救援、搜救、救災(zāi)和支援自然災(zāi)害災(zāi)民的工具、設(shè)備和貨物的可申請(qǐng)免征進(jìn)出口關(guān)稅和相關(guān)費(fèi)用。受贈(zèng)機(jī)構(gòu)收取的現(xiàn)金捐款必須提供越南財(cái)政部出具的收據(jù)。受贈(zèng)機(jī)構(gòu)為越南政府法令規(guī)定的社會(huì)和慈善基金，省級(jí)自然災(zāi)害防治基金。越南祖國陣線中央委員會(huì)，還有越南祖國陣線中央委員會(huì)允許的中央組織和單位，以及省、區(qū)級(jí)越南祖國陣線委員會(huì)允許的地方組織和單位，地方越南祖國陣線委員會(huì)和地方各級(jí)紅十字會(huì)，中央和地方媒體機(jī)構(gòu)。

企業(yè)可以根據(jù)自然災(zāi)害、流行病或其他不可抗力造成的實(shí)際損失的未補(bǔ)償價(jià)值，申請(qǐng)稅前抵扣。企業(yè)因?yàn)?zāi)害申請(qǐng)的免稅額應(yīng)按實(shí)際損失的不同階梯百分比例幅度計(jì)算，但總額不得超過受損財(cái)產(chǎn)和貨物的價(jià)值。免稅及減稅期自企業(yè)恢復(fù)營業(yè)之日起計(jì)算。具體免稅規(guī)定是∶ 虧損額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財(cái)產(chǎn)（或）貨物價(jià)值80%以上的，免征企業(yè)所得稅1年;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財(cái)產(chǎn)（或）貨物價(jià)值60%～80%的，可免征企業(yè)所得稅6個(gè)月;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財(cái)產(chǎn)（或）貨物價(jià)值30%~60%的，可減半征收所得稅6個(gè)月;損失額占生產(chǎn)、經(jīng)營用財(cái)產(chǎn)（或）貨物價(jià)值30%以下的，可減半征收所得稅3個(gè)月。企業(yè)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

為了應(yīng)對(duì) 2020年的COVID-19疫情，越南將削減餐館、旅館、運(yùn)輸和旅游公司的增值稅，還將考慮將企業(yè)的增值稅繳納延遲5個(gè)月。

（三）柬埔寨

柬埔寨稅法規(guī)定;一般情況下，捐贈(zèng)方的捐贈(zèng)費(fèi)用可以在稅前抵扣，但不能超過應(yīng)納所得額的5%。受贈(zèng)方要將捐贈(zèng)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，需要繳納企業(yè)所得稅。受贈(zèng)機(jī)構(gòu)必須是具有宗教、人道、教育、科學(xué)研究等在柬埔寨財(cái)政與經(jīng)濟(jì)部注冊(cè)的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)與柬埔寨官方政府機(jī)構(gòu)。為了符合企業(yè)所得進(jìn)行的稅前抵扣，企業(yè)必須還有其他相關(guān)的支持文件證明，比如資金流、捐贈(zèng)書等。另外，企業(yè)捐贈(zèng)支出只限于捐贈(zèng)當(dāng)年所得稅前的抵扣，不可因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)年虧損而結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。

為了應(yīng)對(duì) 2020年的COVID-19疫情，柬埔寨政府特別發(fā)布了如下相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策。對(duì)暹粒省從事酒店和旅館業(yè)將免征 2020年2月至 2020年5月期間的所有月度稅款。包括工資稅、預(yù)繳利潤稅（預(yù)繳利潤稅等于每月總銷售額的1%）、增值稅和預(yù)扣稅。對(duì)因疫情影響的服裝鞋業(yè)和手袋業(yè)務(wù)給予6個(gè)月至 12個(gè)月的免稅期。為柬埔寨制造業(yè)生產(chǎn)所需的進(jìn)口原材料，海關(guān)提供綠色通道，即先清關(guān)，后審核和檢驗(yàn)。暫停企業(yè)繳納國家社會(huì)保障基金。

（四）馬來西亞

企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)支出一般可以在所得稅稅前抵扣，其限額在總收入的 10%以內(nèi)，除此之外，還有特殊限額比例5%。損失可以在以后的7年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅是一般不可以申請(qǐng)減免，只有特別的情況下，可以申請(qǐng)免征 20%的增值稅。馬來西亞政府為慈善捐贈(zèng)專門設(shè)立了一個(gè)特別基金池，并將捐贈(zèng)資金轉(zhuǎn)送給相關(guān)受益人，如醫(yī)院等。該基金池中的受贈(zèng)人名單按要求妥善保存。

為了應(yīng)對(duì) 2020年的COVID-19 疫情，2020 年3月 26 日，馬來西亞國稅局發(fā)布了聲明;符合《1967年所得稅法》第 44（6）條規(guī)定的，可以全額所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)類型如下∶

（1）衛(wèi)生部設(shè)立的COVID-19基金的現(xiàn)金和實(shí)物捐助。

（2）向國家災(zāi)難管理署設(shè)立的 COVID-19基金捐款。

（3）根據(jù)《1967年所得稅法》第44（6）條認(rèn)可的機(jī)構(gòu)捐款。

對(duì)于在應(yīng)對(duì) 2020 年的 COVID-19疫情所提供的設(shè)備/物品的捐助，要求捐助者使用財(cái)政部（MOF）提供的格式獲得接受者的收據(jù)，并附有由接受者發(fā)行的正式郵票。此外，要求捐助者妥善記錄與捐款有關(guān)的交易，并在2020課稅年度的稅收申報(bào)表中列示，以便將來的審計(jì)。

2020年2月27 日，馬來西亞政府宣布了2020年經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，以應(yīng)對(duì)最近的爆發(fā)的新型冠狀病毒疫情。其中擬定的稅務(wù)優(yōu)惠政策有∶旅游行業(yè)的企業(yè)每月所得稅預(yù)繳將從2020 年4月推遲到9月。此外，將允許受疫情影響的企業(yè)相應(yīng)修改2020年度應(yīng)納稅額，而不征收任何罰款。從 2020 年3月至8 月，酒店行業(yè)的企業(yè)將免征 6%的服務(wù)稅。對(duì)于在馬來西亞國內(nèi)旅行的支出，將給予每人最高1000 令吉的特殊個(gè)人所得稅減免。自 2020 年4月1日起，為期3年的進(jìn)口或本地購買港口作業(yè)所用的機(jī)械和設(shè)備，將免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和銷售稅。

（五）新加坡

現(xiàn)金或物品捐贈(zèng)必須是有利于新加坡當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)，指定接受捐贈(zèng)的非公共組織必須得到新加坡慈善專員的批準(zhǔn)。在新加坡接受捐贈(zèng)，受贈(zèng)者不需要向捐贈(zèng)者提供相關(guān)憑證或票據(jù)，也不需要對(duì)捐贈(zèng)實(shí)物進(jìn)行價(jià)格評(píng)估。

在新加坡，在符合條件的情況下，企業(yè)未使用的資本折讓和貿(mào)易損失可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在2020年，為了應(yīng)對(duì) CONVIN-19，新加坡特別允許企業(yè)將未使用的資本折讓和貿(mào)易損失向以前三個(gè)課稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是上限為 100000 美元。向以前年度的虧損結(jié)轉(zhuǎn)（包括捐贈(zèng)的損失）必須遵守與新加坡現(xiàn)行向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的相同條件，包括《新加坡所得稅法》規(guī)定的股權(quán)測試和相同的業(yè)務(wù)測試。

在新加坡，在相應(yīng)的災(zāi)害期間，生產(chǎn)銷售收入包括捐贈(zèng)貨物不免除銷售稅（GST）。如果捐贈(zèng)的貨物的成本低于200 美元，則指贈(zèng)者可以完全免除銷售稅。如果指贈(zèng)貨物的成本超過 200 美元，則損贈(zèng)者可以申請(qǐng)抵扣該捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金，與此同時(shí)，指則贈(zèng)者還必須根據(jù)該指贈(zèng)貨物的公開市場價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅金，進(jìn)而最終繳納銷售稅。

個(gè)人捐贈(zèng)的現(xiàn)金或者物品沒有特別的免稅規(guī)定。但是，這些個(gè)人的捐贈(zèng)可以作為費(fèi)用在所得稅前加倍列支，如可按實(shí)際費(fèi)用金額的 2.5倍在所得稅稅前列支。但是捐贈(zèng)費(fèi)用必須要經(jīng)過新加坡的公共慈善機(jī)構(gòu)或新加坡的相關(guān)的政府部門批準(zhǔn)，方可在稅前列支。

（六）印度

受贈(zèng)者（包括企業(yè)和個(gè)人）要求必須保留捐贈(zèng)者的記錄且要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交所有受贈(zèng)物品的清單。受贈(zèng)者依法必須要給捐贈(zèng)者開具標(biāo)準(zhǔn)的收據(jù)以此證明收到捐贈(zèng)物品，該標(biāo)準(zhǔn)收據(jù)必須注明捐贈(zèng)者的單位（或個(gè)人）名稱、地址、稅號(hào)、注冊(cè)號(hào)已經(jīng)捐贈(zèng)物品的數(shù)量和金額（用文字和數(shù)字分別表示）。

捐贈(zèng)現(xiàn)金不用繳納增值稅或銷售稅（GST）（因增值稅只對(duì)銷售貨物和提供服務(wù)征稅，現(xiàn)金捐贈(zèng)不在征稅范圍）。無償捐贈(zèng)實(shí)物（如材料和設(shè)備） 指贈(zèng)者若符合—定條件的則要繳納增值稅。若要繳納增值稅（或銷售稅），則貨物捐贈(zèng)者需要提交繳稅支票和完稅證明。

個(gè)人若是捐贈(zèng)現(xiàn)金，最高的個(gè)人所得稅稅前抵扣額是 2000 盧比（INR），若是捐贈(zèng)以支票或轉(zhuǎn)賬形式，則可以抵扣 10%的個(gè)人所得額。若是個(gè)人以實(shí)物捐贈(zèng)（如衣物、食品等），則不能在個(gè)人所得稅前做抵扣。印度稅法規(guī)定∶ 企業(yè)和個(gè)人的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

（七）尼泊爾

根據(jù) 2002年《尼泊爾所得稅法》第 12 條，企業(yè)和個(gè)人的任何捐贈(zèng)，包括現(xiàn)金和實(shí)物，允許以100000 盧比的最高限額（約885 美元）在所得稅稅前扣除。此外，根據(jù) 2002年《尼泊爾所得稅法》第12b 條，對(duì)尼泊爾政府設(shè)立的總理救濟(jì)基金和重建基金的任何捐款，都可以在捐款年度內(nèi)，全額在所得稅前扣除。稅前抵扣以捐贈(zèng)的現(xiàn)金金額為依據(jù)，實(shí)物以歷史的購買價(jià)為依據(jù)。虧損可以向后7年結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于進(jìn)口用于防疫的物資，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅。受贈(zèng)機(jī)構(gòu)為政府機(jī)構(gòu)或獲國家批準(zhǔn)的免稅機(jī)構(gòu)。

（八）澳大利亞

企業(yè)和個(gè)人所有捐贈(zèng)的款項(xiàng)，都可以在所得稅前全額抵扣。用人道主義的捐贈(zèng)貨物或者服務(wù)，可以申請(qǐng)全額免征銷售稅（GST）。接受免稅捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)必須是注冊(cè)的慈善組織。注冊(cè)的慈善機(jī)構(gòu)必須向捐贈(zèng)人提供可稅前抵扣的收據(jù)，該收據(jù)中要注明可稅前抵扣的金額，并注明慈善機(jī)構(gòu)的注冊(cè)號(hào)碼。現(xiàn)金報(bào)贈(zèng)按面值計(jì)算，現(xiàn)金以外的捐贈(zèng)必須按其成本價(jià)值估值。

2019年下旬，澳大利亞東南部新南威爾士州、維多利亞州、南澳大利亞州等多地發(fā)生嚴(yán)重山火，造成三額損失。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人自動(dòng)設(shè)置到期付稅的延期繳納，納稅人或納稅人的代理人不需要申請(qǐng)相關(guān)申請(qǐng)延期。另外，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)還快速追蹤納秘人以往拖欠的退稅∶ 根據(jù)納稅人的情況制定納稅計(jì)劃，包括免息期，以及納稅人在受到災(zāi)情影響的時(shí)間內(nèi)免除相關(guān)罰款或滯納金。

澳大利亞為應(yīng)對(duì) 2020年的 COVID-19 的疫情，也宣布了如下稅收優(yōu)惠措施∶對(duì)現(xiàn)金流困難的納稅人允許其申請(qǐng)商品及服務(wù)稅（GST）的延遲繳納末快速的抵免退稅，例如，從每季度退稅改為每月度退稅。在很多州（如在澳大利亞首都領(lǐng)地、昆士蘭州、維多利亞州、西澳大利亞州） 都推遲了薪金稅申報(bào)和繳納時(shí)限。對(duì)收入低于5億美元的企業(yè)將暫時(shí)提供加速折舊，除了當(dāng)前的折舊扣除額外，還允許額外扣除50%，但僅適用于3月12日之后購買并于2021年6 月30 日投入使用的資產(chǎn)。

（九）巴西

巴西應(yīng)稅所得的計(jì)算有兩種方法，即實(shí)際利潤法和推定利潤法，所繳納的所得稅或增值稅的減免或補(bǔ)償，會(huì)因上述不同方法的具體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施。般來說，巴西政府沒有專門對(duì)自然災(zāi)害規(guī)定特殊的稅收減免。也就是說，在某些特定情況下，一般是個(gè)例特批，捐贈(zèng)支出可能在所得計(jì)算中被扣除，但每一項(xiàng)捐贈(zèng)的減免都有具體限定，這對(duì)法人實(shí)體和自然人都同樣適用。企業(yè)和個(gè)人要做捐贈(zèng)，其過程需要通過正式途徑進(jìn)行，并且要有正式文件做，并在支持，即要證明其合理性和稅收用途。

中西只有在非常特殊的情況下，地方稅才可以被減免。如最近的一個(gè)自然災(zāi)害案例是∶在2019 年1月 25 日，在巴西東南部米納斯吉拉斯州布魯馬迪紐市（Minas Gerais-Brumadinho）發(fā)生了潰壩事故，事故引發(fā)大規(guī)模泥石流，導(dǎo)致該地區(qū)村落被淹，人員死亡。該市政對(duì)該城市的IPTU稅（每年支付的土地和建筑物稅）給平了免稅，這是對(duì)布魯馬迪紐市區(qū)自然災(zāi)害受害者減免地方稅的一個(gè)特例。

巴西為應(yīng)對(duì) 2020年的 COVID-19疫情，也實(shí)施緊急的稅收優(yōu)惠措施，其中包括納稅人可以按以下方式延期申報(bào)納稅∶初步支付稅款的1%，可以分3個(gè)月支付（分別于2020年3月、4月和5月）；從2020年6 月開始，以不超過81個(gè)月的分期付款（對(duì)于法人實(shí)體）或97個(gè)月的分期付款（對(duì)于個(gè)人和中小企業(yè)}支付剩余金額;社會(huì)保障稅最多可分60個(gè)月支付。對(duì)2020年9月30日之前對(duì)所列醫(yī)療用品征收臨時(shí)零稅率進(jìn)口關(guān)稅，并針對(duì)這些產(chǎn)品采取特殊的綠色快速通關(guān)程序。

根據(jù)以上的分析，中國"走出去"或涉及"一帶一路" 建設(shè)的企業(yè)和個(gè)人可以體會(huì)到∶境外各國（地區(qū)）相關(guān)政府對(duì)捐贈(zèng)，尤其是自然災(zāi)害，都頒布有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策。如為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)，對(duì)相關(guān)捐贈(zèng)款項(xiàng)或物資給予所得稅前列支，免征相關(guān)流轉(zhuǎn)稅（增值稅、銷售稅）和關(guān)稅等稅費(fèi)。為了便干管理和臨督相關(guān)捐贈(zèng)惠官，相關(guān)國家 地區(qū)） 也都規(guī)定了可以享受稅收優(yōu)惠的合格受贈(zèng)機(jī)構(gòu)及相關(guān)受贈(zèng)憑據(jù)。很多"走出去"企業(yè)和個(gè)人或與當(dāng)?shù)貣|道國政府、公益機(jī)構(gòu)，或與國際公益組織、當(dāng)?shù)刂袊髽I(yè)協(xié)會(huì)、華僑組織一起聯(lián)合攜手，積極為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)、民眾積極做一-些公益捐贈(zèng)。在此提示∶"走出去" 企業(yè)和個(gè)人最好采用"間接捐贈(zèng)" 方式，即要提前確認(rèn)當(dāng)?shù)貒戏ǖ氖苜?zèng)國家與地區(qū)機(jī)關(guān)或有資質(zhì)受贈(zèng)的公益機(jī)構(gòu)，將要捐贈(zèng)的款項(xiàng)和貨物捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)貣|道國與地區(qū)的合格受贈(zèng)機(jī)構(gòu)，而不是直接捐贈(zèng)給受益單位和個(gè)人，并同時(shí)及時(shí)獲取合法的捐贈(zèng)憑據(jù)，這樣可以保障既做到了做善事，彰顯了企業(yè)或個(gè)人社會(huì)責(zé)任的良好形象，也同時(shí)可以享受稅收減免，還可以避免不必要的或有的法律責(zé)任（如不合格的捐贈(zèng)物品的賠償責(zé)任）。另外，境外各國（地區(qū)） 相關(guān)損贈(zèng)的稅務(wù)具體規(guī)定各不相同目還在不斷的頒布和更新中。希望"走出去" 企業(yè)和個(gè)人還要及時(shí)了解和充分掌握這些最新的具體稅收規(guī)定，以便最終能更好地享受到相關(guān)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。