農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)出口瘋狂騙稅14億，騙稅成因、模式及風(fēng)險是怎樣的？

在眾多的騙取出口退稅案件中，利用道具貨物循環(huán)進(jìn)出口騙取國家退稅款是騙稅的常見方式，而行為人所利用的道具可謂五花八門，手機(jī)、服裝等司空見慣，就連海參、茶葉、香菇等也成為了行為人騙稅的道具。由于農(nóng)產(chǎn)品在開具發(fā)票上具有特殊性，因而利用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行循環(huán)進(jìn)出口騙稅的案件多發(fā)，且案涉騙稅款數(shù)額均較大。那么，農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)進(jìn)出口騙稅的模式是怎樣的？其中又涉及哪些稅務(wù)風(fēng)險？本案以一則案例入手，對此進(jìn)行分析并與讀者進(jìn)行探討。

一、案例引入
據(jù)媒體報道，2020年8月18日，南寧海關(guān)緝私局聯(lián)合廣西、河南、湖北等地公安機(jī)關(guān)開展集中收網(wǎng)行動，偵破一起特大走私農(nóng)產(chǎn)品、騙取國家出口退稅、洗錢案件。經(jīng)初步查證，河南、湖北、廣西、江西、廣東、陜西59家企業(yè)從2018年至今，以香菇、木耳、茶葉等農(nóng)產(chǎn)品為道具，通過簽訂虛假外貿(mào)出口合同的方式，先將貨物出口到香港、越南、泰國、馬來西亞等國家和地區(qū)，然后通過邊境走私團(tuán)伙再將這些貨物偷運(yùn)入境，反復(fù)使用。經(jīng)查，這些企業(yè)涉嫌通過虛假貿(mào)易出口的貨物價值合計110億元，騙取出口退稅14.3億元。本案涉及走私農(nóng)產(chǎn)品團(tuán)伙1個、騙取出口退稅團(tuán)伙12個、洗錢團(tuán)伙1個，抓獲犯罪嫌疑人68名，查獲涉嫌走私和騙取出口退稅的“道具”農(nóng)產(chǎn)品一批。

二、法律分析
（一）農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)出口騙稅案多發(fā)的原因分析

在實踐中，騙取出口退稅的行為方式多種多樣，除買單配票、假報出口、少出多報等方式外，循環(huán)出口，即將同一批出口貨物出出進(jìn)進(jìn)循環(huán)使用騙取出口退稅也是常見的行為方式。由于該種騙稅方式是以真實貨物為道具，因此海關(guān)查驗時只做單貨是否相符的審核很難發(fā)現(xiàn)，因而循環(huán)出口騙稅被不法分子認(rèn)為是高效、隱蔽、易逃避打擊的有效方式，因此實踐中該種方式下的騙稅案件多發(fā)且往往涉案稅額較大。在該種騙稅方式中，被循環(huán)使用的貨物通常被稱為騙稅“道具”，實踐中，將農(nóng)產(chǎn)品作為道具騙稅的案件占有相當(dāng)比例，本案即是一起利用香菇、木耳、茶葉等農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行騙稅的案件。

為何犯罪分子會如此“熱衷”于利用農(nóng)產(chǎn)品騙稅？在出口退稅的辦理流程中，進(jìn)貨發(fā)票是辦理出口退稅的必備材料，由于農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)貨發(fā)票，即農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有申領(lǐng)方便、自開自抵等特殊性，由此導(dǎo)致不法分子瞄準(zhǔn)了農(nóng)產(chǎn)品，將農(nóng)產(chǎn)品選作騙稅的工具騙取國家退稅款。因此可以說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用和管理特點(diǎn)是引發(fā)利用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行循環(huán)出口騙稅的案件多發(fā)的重要原因。

（二）農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)出口騙稅的模式分析

總體來看，農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)出口騙稅的操作流程與利用其他貨物循環(huán)出口騙稅的流程是一致的，即借助貨物為騙稅道具，通過偽造虛假外貿(mào)合同，以高價將貨物報關(guān)出口離境，獲取出口額及信息單證用于辦理退稅。在道具貨物出口至境外后，以其他公司名義低價低稅報關(guān)進(jìn)口，從而實現(xiàn)道具回流。在貨物進(jìn)境后，道具貨物經(jīng)過多環(huán)節(jié)回流到出口企業(yè)再次出口，以此類推，實現(xiàn)循環(huán)作案。

由于該種騙稅模式存在真實貨物流，并且通過多個企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作，因而隱蔽性較強(qiáng)，同時，由于貨物循環(huán)往復(fù)進(jìn)行出口進(jìn)口，因此時間跨度越長，往往案涉騙稅款數(shù)額越大，對國家稅收征管秩序造成的破壞也越嚴(yán)重。同時，在道具貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)，除低價報關(guān)進(jìn)口方式外，還會發(fā)生其他幾種情況。例如，不法分子將出口地點(diǎn)選定在東南亞與我國相鄰的國家，在貨物出口至境外后，通過邊民免稅進(jìn)口貨物的方式將道具貨物進(jìn)口至境內(nèi)。此外，還經(jīng)常發(fā)生走私進(jìn)口的情況，即如同本案，香菇、木耳、茶葉等道具農(nóng)產(chǎn)品出口到境外后，并沒有通過低價報關(guān)進(jìn)口的方式進(jìn)入境內(nèi)，而是在貨物出口到香港、越南、泰國、馬來西亞等國家和地區(qū)后，通過邊境走私團(tuán)伙將這些貨物偷運(yùn)入境。

（三）農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)出口騙稅的涉稅風(fēng)險及防范

1、涉稅風(fēng)險

我國《刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅，達(dá)到數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的，構(gòu)成騙取出口退稅罪。同時《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第一條規(guī)定，刑法第二百零四條規(guī)定的“假報出口”，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：（一）偽造或簽訂虛假的買賣合同；……由此可知，通過簽訂虛假的外貿(mào)合同，利用農(nóng)產(chǎn)品循環(huán)假報出口騙取出口退稅，數(shù)額較大的，即構(gòu)成騙取出口退稅罪，相關(guān)企業(yè)及人員應(yīng)當(dāng)對此承擔(dān)刑事責(zé)任。而根據(jù)《刑法》第二百零四條及上述司法解釋的規(guī)定，騙取國家出口退稅款5萬元以上的，屬于“數(shù)額較大”，刑罰為五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為“數(shù)額巨大”，刑罰為五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；而騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為“數(shù)額特別巨大”，刑罰為十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。這是利用貨物循環(huán)出口騙稅行為普遍面臨的涉稅風(fēng)險。

而本案有一個特殊之處，即對于為了騙取出口退稅而進(jìn)口“道具”貨物的行為，是否構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。從走私普通貨物、物品罪的構(gòu)成要件看，走私普通貨物、物品罪的構(gòu)成要求行為人在客觀上實施了違反海關(guān)法規(guī)、逃避海關(guān)監(jiān)管的行為，同時主觀上具有偷逃稅款的目的。本案中，走私進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品屬于逃避海關(guān)監(jiān)管的行為，但其目的不在于偷逃稅款，而是為其騙取出口退稅的行為服務(wù)，因此，該進(jìn)口行為不應(yīng)構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。但是，對于操作該環(huán)節(jié)的行為人，則可能構(gòu)成騙取出口退稅罪的共犯，承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

2、風(fēng)險防范

近年來，國家對于騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票的打擊持續(xù)保持高壓態(tài)勢。國家稅務(wù)總局等四部委更是于2018年聯(lián)合部署打擊騙稅和虛開專項行動，并于2019年對打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動進(jìn)行再動員、再部署，提出要繼續(xù)嚴(yán)厲打擊“假企業(yè)”“假出口”，特別是針對團(tuán)伙化、職業(yè)化犯罪分子，持續(xù)開展集中強(qiáng)力打擊行動，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序。同時，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的涉稅情況的監(jiān)管更加便捷高效，更加能夠?qū)崿F(xiàn)精準(zhǔn)預(yù)警評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率大大提升，因而企業(yè)的涉稅法律風(fēng)險頻繁爆發(fā)。

根據(jù)實踐經(jīng)驗，稅務(wù)機(jī)關(guān)對虛開、騙稅案件的偵辦，往往是從貨物流、資金流、單票據(jù)流等方面入手，重點(diǎn)是通過進(jìn)銷項發(fā)票進(jìn)行核查，即在進(jìn)項發(fā)票方面，上溯追查上游供貨企業(yè)是否存在低價高開或虛開情況，銷項發(fā)票通過單價、總價判斷是否存在高報出口騙取出口退稅嫌疑。進(jìn)而，根據(jù)發(fā)票開具情形、是否出現(xiàn)資金回流等情況調(diào)查整個交易鏈條中收購、生產(chǎn)、銷售的流程是否正常。因此，對于農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)，涉稅風(fēng)險的防范首先要做到合規(guī)經(jīng)營，保證貨物、資金、票據(jù)等符合相關(guān)要求，為此，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險防范意識，通過建立風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，確保出口業(yè)務(wù)真實合法、程序合規(guī)，進(jìn)而防范涉稅風(fēng)險的發(fā)生。同時，從根源上看，騙取出口退稅行為發(fā)生的原因較為復(fù)雜，既有經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使的主觀原因，也有增值稅制度不健全、出口退稅管理機(jī)制不完善等客觀原因。因此，騙取出口退稅的防范還需要立法、執(zhí)法等方面共同努力，盡快填補(bǔ)制度漏洞，加強(qiáng)執(zhí)法管理，將騙取出口退稅盡早遏制，降低騙稅違法犯罪行為對稅收征管秩序的破壞，減少對國家稅款造成的損失。