再生資源回收利用企業(yè)善意取得虛開專票案

近年來，廢舊物資企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票被稅務機關定性為虛開的案件層出不窮，廢舊物資行業(yè)成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的重災區(qū)。一旦案件被定性為虛開，作為發(fā)票接收方的再生資源回收利用企業(yè)也將面臨受到行政、刑事處罰的風險。而如果再生資源回收利用企業(yè)對虛開的專票系善意取得，則不會受到嚴厲的處罰，只需補繳相應的稅款即可。本文與讀者分享一則案例，分析討論再生資源回收利用企業(yè)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的相關法律問題。

一、案情簡介
2017年10月10日起，國家稅務總局淄博市稅務局稽查局（以下稱“稅務機關”）對甲公司及其子公司（以下稱“子公司”）2015年1月1日至2017年9月30日的涉稅情況進行了檢查。經(jīng)檢查，甲公司2017年共收到已被證實為虛開的增值稅專用發(fā)票143張，稅額11656735.29元。子公司2017年2月收到已被證實為虛開的增值稅專用發(fā)票25份，稅額417427.46元。

稅務機關依據(jù)《增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，決定向甲公司追繳增值稅稅款11656735.29元，向子公司追繳增值稅稅款417427.46元。并依據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）、《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）的規(guī)定，決定對甲公司及其子公司不加收滯納金。

二、法律分析
（一）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的構成要件
善意取得虛開增值稅專用發(fā)票是指購貨方與銷售方存在真實交易，購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所載信息與真實交易情況相符且不知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的情形。

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。”

據(jù)上述規(guī)定，購貨方即受票方同時符合以下條件的，構成善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票：（1）銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段取得的；（2）購貨方在主觀上不存在虛開、騙稅的故意，不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的；（3）購貨方與銷售方存在真實的購銷交易事實；（4）銷售方開具的專用發(fā)票所載銷售方名稱、印章、貨物品名、數(shù)量、金額、稅額等全部內容與實際交易情況相符。

（二）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的法律責任
1、不以虛開發(fā)票、偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票罪論

首先，購貨方構成善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不屬于《發(fā)票管理辦法》所規(guī)定的虛開發(fā)票違法行為，不承擔《發(fā)票管理辦法》第三十七條所規(guī)定的處罰責任。其次，購貨方構成善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不屬于國稅發(fā)[1997]134號文及《稅收征管法》所規(guī)定的偷稅或騙取出口退稅行為，不承擔《稅收征管法》第六十三條、第六十六條所規(guī)定的處罰責任。最后，由于行為人構成虛開增值稅專用發(fā)票罪應當以行為人主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的目的，客觀上造成國家增值稅稅款損失的后果為構成要件。因此善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構成要件，因此不承擔相應的刑事責任。

2、應承擔補繳稅款的責任

國稅發(fā)[2000]187號文明確，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

（三）本案甲公司及其子公司符合善意取得的構成要件，僅應承擔補繳稅款的法律責任
本案中，甲公司及其子公司取得的發(fā)票被證實為虛開的增值稅專用發(fā)票，但甲公司及其子公司取得發(fā)票的行為系善意取得，應當適用國稅發(fā)[2000]187號文。

首先，經(jīng)檢查，甲公司及其子公司案涉發(fā)票所涉貨物款項公司均通過銀行轉賬方式全部打款，未發(fā)現(xiàn)資金回流情況，相關貨物過磅單、入庫單、出庫單、保管賬均齊全無誤。經(jīng)詢問企業(yè)法人、采購業(yè)務員、倉庫保管員、財務人員等均證實與銷售方存在真實的購銷交易事實；其次，甲公司及其子公司專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符；最后，從涉案交易的整個過程及交易材料來看，甲公司及其子公司主觀上不存在虛開、騙稅的故意，不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

因此，依據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文及《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）的規(guī)定，甲公司及子公司應當補繳相應增值稅稅款，但無需同時承擔補繳滯納金的義務。

（四）虛開案件中稅務機關行使自由裁量權及企業(yè)降低涉稅風險的建議
根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號的上述規(guī)定，盡管善意取得專用發(fā)票的受票方不以虛開發(fā)票和偷稅論，但其所善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)進行了申報認證抵扣的，受票方應當重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票，否則受票方應當補繳其已經(jīng)抵扣的虛開的增值稅專用發(fā)票的稅款。本案中，稅務機關對甲公司追繳增值稅稅款11656735.29元，向子公司追繳增值稅稅款417427.46元，仍舊對公司造成一定的損失和影響。對于稅務部門應如何把握自由裁量權，企業(yè)如何在經(jīng)營中將涉稅風險降到最低，筆者提出以下建議：

1、稅務機關應慎用行政處罰自由裁量權

根據(jù)稅法的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票因違法情形不同追究不同的行政法律責任，嚴重的，應當移送司法機關追究刑事責任。因此，稅務機關在檢查稅收違法案件時，對于案件事實的查處及定性直接影響到當事人應當承擔的法律責任。故稅務機關在稅收執(zhí)法時，應當按照法律規(guī)定的實體性條件和程序性條件，謹慎使用自由裁量權。本案中，稅務機關在查明法律事實要件確定的情況下，認可了甲公司及其子公司屬于國稅發(fā)[2000]187號文規(guī)定的情形，不將企業(yè)定性為虛開，是正確謹慎地行使自由裁量權的表現(xiàn)。

2、企業(yè)應提高風險防范意識

本案稅務機關將甲公司及其子公司認定為善意取得的前提是交易真實，主觀上不存在虛開、騙稅的故意，企業(yè)應當以此為原則，切莫觸碰虛開紅線。在經(jīng)營活動中，企業(yè)應嚴格自律，提高風險防范意識，不接收不符合法律規(guī)定的票據(jù)，同時企業(yè)應該妥善留存交易相關證據(jù)信息，規(guī)范管理，以完整證據(jù)證明交易真實性，規(guī)避行政、刑事責任。