審核發(fā)票應(yīng)關(guān)注哪些要點(diǎn)？這8點(diǎn)一定要知道！

問(wèn)題

涉稅無(wú)小事，發(fā)票審核責(zé)任重大，須確保發(fā)票的來(lái)源、形式符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。如何審核發(fā)票的合規(guī)性？常見(jiàn)的關(guān)注點(diǎn)有哪些？

案例

A公司是在北京注冊(cè)的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年4月公司取得了以下發(fā)票：

1．取得采購(gòu)原材料的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方名稱中“有限責(zé)任公司”錯(cuò)誤地開(kāi)具為“有限公司”，但納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話等其他購(gòu)買(mǎi)方信息均無(wú)誤；

2．取得餐費(fèi)增值稅普通發(fā)票，僅填開(kāi)了公司名稱，未填寫(xiě)稅號(hào)；

3．取得辦公用品增值稅專用發(fā)票，未附由稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》；

4．取得辦公用品增值稅普通發(fā)票（卷票），品名”辦公用品“，沒(méi)有具體明細(xì)；

5．取得辦公用品發(fā)票，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的是月餅、水果等；

6．取得食品增值稅普通發(fā)票，附購(gòu)物小票清單并加蓋發(fā)票專用章；

7．取得房屋租賃費(fèi)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，發(fā)票備注代開(kāi)企業(yè)名稱和稅號(hào)；

8．取得貨物運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票備注起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸貨物等信息；

9．取得購(gòu)買(mǎi)零部件的北京市國(guó)家稅務(wù)局通用手工發(fā)票；

10．取得“一卡通”充值卡的北京市國(guó)家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

請(qǐng)問(wèn)上述發(fā)票存在哪些問(wèn)題？

分析

企業(yè)取得發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)把發(fā)票審核關(guān)，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。從以下幾個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審核：

1．發(fā)票種類(lèi)

目前有效的發(fā)票種類(lèi)，按開(kāi)具方式，分為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票和非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票。

增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。其中增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票；增值稅普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票（折疊票）、增值稅普通發(fā)票（卷票）、增值稅電子普通發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對(duì)上述新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。

非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票主要有通用（機(jī)打、手工、定額）發(fā)票、門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、出租車(chē)發(fā)票、火車(chē)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、停車(chē)費(fèi)等。非新系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票，未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，可在各省市稅務(wù)局網(wǎng)站查驗(yàn)或咨詢當(dāng)?shù)?2366納稅服務(wù)熱線，確認(rèn)該發(fā)票種類(lèi)是否有效。其中通用手工發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票，部分地區(qū)已取消，企業(yè)如收到此類(lèi)發(fā)票，應(yīng)注意核實(shí)。對(duì)于連號(hào)定額發(fā)票和通用手工發(fā)票應(yīng)重點(diǎn)審查，綜合判斷，避免存在套打、虛開(kāi)、假發(fā)票的情況。

2．發(fā)票監(jiān)制章

自2019年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一啟用新的發(fā)票監(jiān)制章，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”，中間刻制“國(guó)家稅務(wù)總局”，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局”。2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用，監(jiān)制章顯示有“國(guó)家稅務(wù)局”或“地方稅務(wù)局”字樣的都不符合規(guī)定。

3．發(fā)票基本信息

審核發(fā)票要素是否齊全，開(kāi)具是否規(guī)范。

（1）購(gòu)買(mǎi)方信息

自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。購(gòu)買(mǎi)方為個(gè)人、政府機(jī)構(gòu)、非企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)外企業(yè)，以及增值稅普通發(fā)票（卷票）及手工發(fā)票沒(méi)有“納稅人識(shí)別號(hào)”欄次的，不適用此規(guī)定。

增值稅專用發(fā)票須完整填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方全部信息，包括購(gòu)買(mǎi)方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息。

納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。

（2）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)信息

自2018年1月1日起，增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目名稱”欄次要有商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱。2018年1月，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就推行商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱問(wèn)答中答復(fù)：“由于納稅人眾多，系統(tǒng)升級(jí)需要一個(gè)過(guò)程，部分納稅人因未進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí)導(dǎo)致開(kāi)具的增值稅發(fā)票票面上未打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱。未打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱的增值稅發(fā)票可以正常使用，無(wú)需重新開(kāi)具?！爆F(xiàn)系統(tǒng)已升級(jí)完畢，因此增值稅發(fā)票票面應(yīng)打印商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱。

自2018年3月1日起，所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”，普通發(fā)票（卷票）無(wú)“單位”欄，默認(rèn)數(shù)量單位“升”。通用機(jī)打或冠名的發(fā)票，在2018年2月28日以后開(kāi)具的不可用。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”，普通發(fā)票（卷票）無(wú)此要求。

（3）發(fā)票稅率

審核發(fā)票稅率選擇是否正確，要關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅收分類(lèi)編碼和適用稅率的一致性，增值稅稅率適用錯(cuò)誤的發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。

4．發(fā)票備注

審核發(fā)票是否應(yīng)該填寫(xiě)備注欄但未填寫(xiě)，填寫(xiě)是否規(guī)范。納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明相關(guān)信息的常見(jiàn)業(yè)務(wù)如下：

（1）貨物運(yùn)輸服務(wù)：起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)、運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容（如內(nèi)容較多可另附清單）；

（2）建筑服務(wù)：建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；

（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；

（4）出租不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；

（5）銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的：注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”；

（6）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車(chē)船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票：代收車(chē)船稅稅款信息，包括保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車(chē)船稅、滯納金、合計(jì)等；

（7）中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息；

（8）銷(xiāo)售預(yù)付卡：注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”；

（9）個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票：注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”，證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照?qǐng)?zhí)行；

（10）適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的：自動(dòng)打印“差額征稅”；

（11）為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：自動(dòng)打印“YD”；

（12）互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)貨物運(yùn)輸專用發(fā)票：符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼）；

（13）生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票：注明“代辦退稅專用”；

（14）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)：注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。

5．發(fā)票票面

審核發(fā)票票面是否有壓線、錯(cuò)格現(xiàn)象。增值稅專用發(fā)票不得壓線、錯(cuò)格。機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容出現(xiàn)壓線或者出格的，若內(nèi)容清晰完整，無(wú)需退還重新開(kāi)具。

6．發(fā)票附件

審核發(fā)票記載是否與票據(jù)附件相一致。開(kāi)具匯總辦公用品、食品等發(fā)票，必須附上由稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專用章。自行使用A4紙打印清單無(wú)效。

7．發(fā)票加蓋印章

審核發(fā)票及附件是否加蓋發(fā)票專用章或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章，增值稅電子發(fā)票不需要另外加蓋發(fā)票專用章，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。發(fā)票專用章加蓋不清晰或不完整，可將發(fā)票作廢或紅沖，在旁邊補(bǔ)蓋（不可與原印章重疊）是否有效問(wèn)題，各地稅務(wù)局規(guī)定不一致。

8．經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

審核發(fā)票記錄是否與企業(yè)交易、事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）保持一致。發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。杜絕辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的情況。讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。

中磊盛鑫稅務(wù)咨詢劉昌蘋(píng)分析：

在發(fā)票審核和使用的過(guò)程中，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1．已停止使用的發(fā)票種類(lèi)

定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票雖不常見(jiàn)，但仍可繼續(xù)使用，重點(diǎn)關(guān)注已停止使用的發(fā)票。例如，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最遲可使用至2016年6月30日，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票最遲可使用至2016年8月31日，舊版監(jiān)制章的發(fā)票最遲可使用至2018年12月31日，以及各省市取消的部分普通發(fā)票票種。

2．取得不合規(guī)發(fā)票稅前扣除的補(bǔ)救措施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票，或者取得不合規(guī)發(fā)票的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的，可憑規(guī)定的相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票，或者取得不合規(guī)發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

3．取得不合規(guī)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的補(bǔ)救措施

納稅人取得不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；反之，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或追繳已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

來(lái)源：每日稅訊