披露了個稅的籌劃，補繳了900萬稅款，取得了未虛開證明

來源：隴上稅語、晶晶亮的稅月點評

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2021年9月22日，青島有屋智能家居科技股份有限公司在首發(fā)上市資料中披露了個人所得稅的籌劃：

在異地陸續(xù)成立18家小微公司，公司通過向上述小微公司進(jìn)行采購交易的方式支付資金，小微企業(yè)在扣除相關(guān)稅費、手續(xù)費等支出后取出現(xiàn)金，體外為部分員工發(fā)放多份薪酬?，F(xiàn)將要點摘錄編輯如下：

一、18 家小微公司中包括 8 家個體工商戶、8 家個人獨資企業(yè)和 2 家有限合伙企業(yè)，但上述公司均不符合合并及控制的要求，不能納入發(fā)行人合并范圍。

二、18 家小微公司主要設(shè)在上海市、天津市、蘭州永登縣。

三、報告期內(nèi)，通過小微公司發(fā)放薪酬共涉及人員 2,061 人，主要為公司員工和博家用、吉明裝飾待轉(zhuǎn)入人員（為非公司員工，但實際為公司提供服務(wù)）。

四、報告期內(nèi)，通過小微公司發(fā)放的薪酬總額共計 7,307.11 萬元。

五、通過小微公司發(fā)放薪酬的起止時間為 2018 年 1 月至 2020 年 2 月，因涉及的小微公司、薪酬發(fā)放方式等均存在差異，該事項可分為 3 個階段：

（1）第一階段：天津 2 家小微公司+蘭州市永登縣 6 家小微公司

路徑如下：公司（轉(zhuǎn)賬）—①—小微公司（轉(zhuǎn)賬）—②—代發(fā)人員（取現(xiàn)）—③—領(lǐng)薪人員。

（2）第二階段：上海 10 家公司籌建期間，代發(fā)人員借款

路徑如下：公司（轉(zhuǎn)賬）—①—代發(fā)人員（取現(xiàn)）—②—領(lǐng)薪人員

（3）第三階段：上海 10 家小微公司

路徑如下：公司（轉(zhuǎn)賬）—①—上海 10 家公司（轉(zhuǎn)賬）—②—法定代表人（轉(zhuǎn)賬）—③—代發(fā)人員（轉(zhuǎn)賬）—④—領(lǐng)薪人員。

六、薪酬發(fā)放過程中，公司留存了小微公司、法定代表人等的重要賬戶流水，收集了代發(fā)人員取現(xiàn)憑證，簽署了員工現(xiàn)金領(lǐng)用簽字表等憑證資料，具備比較完善的制度體系及內(nèi)控措施。

體外薪酬發(fā)放事項具備明確的人員確定及費用分拆標(biāo)準(zhǔn)，建立了較為完善的制度體系和內(nèi)控措施，所發(fā)薪酬與領(lǐng)薪人員的職級和崗位具有匹配對應(yīng)關(guān)系。

七、根據(jù)小微公司至領(lǐng)薪人員的資金流水穿透結(jié)果及領(lǐng)薪人員應(yīng)發(fā)、實發(fā)薪酬對比結(jié)果等依據(jù)，小微公司的收入均來源于公司，所有收入在扣除必要的稅費、手續(xù)費等相關(guān)支出后，全部通過前述的薪酬發(fā)放流程支付給最終領(lǐng)薪人員，從公司到最終領(lǐng)薪人員的資金流向可以形成閉環(huán)，無其他資金流向，通過小微公司發(fā)放薪酬與公司入賬薪酬的金額相符，因此，薪酬發(fā)放流程中的主體及人員均不存在幫助公司處理費用或代墊費用等情形。

八、由于領(lǐng)薪人員通過小微公司領(lǐng)取薪酬享受了一定的稅收優(yōu)惠政策，體外領(lǐng)取的薪酬存在未合并進(jìn)行個人所得稅申報和納稅的情形。

九、公司將領(lǐng)薪人員全部體外薪酬還原至各年進(jìn)行了測算，共需補繳個稅金額約 859萬元，公司為能夠協(xié)調(diào)的截至 2020 年 8 月底（補稅測算基準(zhǔn)日）仍在體系內(nèi)任職的員工涉及的薪酬補繳了相關(guān)稅款，剩余員工因離職等原因無法協(xié)調(diào)繳納。所有人員全部薪酬還原至各年測算需補繳稅款859萬元，可協(xié)調(diào)員工部分的薪酬實際補繳稅款900萬元。

公司實際為可協(xié)調(diào)員工補繳個稅金額共計約 900 萬元，剩余人員雖無法協(xié)調(diào)補繳，但實際補稅金額已足額覆蓋所有薪酬還原后計算得出的個稅缺口，未造成國家稅源流失。

十、為了降低公司因涉嫌稅收違法違規(guī)被處罰風(fēng)險造成的損失、未來可能因個稅等導(dǎo)致的潛在糾紛的不良影響，公司控股股東有屋家居承諾：若注銷后被工商、稅務(wù)等行政機(jī)關(guān)處罰，本單位將無條件承擔(dān)發(fā)行人及控股子公司因處罰而遭受的任何罰款及費用。

十一、公司與領(lǐng)薪人員已作充分溝通，公司承擔(dān)了全部應(yīng)繳個稅，且已補繳完畢，公司控股股東已出具承諾，不存在因補稅原因?qū)е碌募m紛或潛在糾紛。

十二、公司通過向上述小微公司進(jìn)行采購交易的方式為部分員工發(fā)放多份薪酬，主要目的是為了利用小微公司注冊地的稅收優(yōu)惠政策，為員工節(jié)省個稅稅負(fù)，但上述薪酬實質(zhì)上均為員工的應(yīng)發(fā)薪酬，對應(yīng)領(lǐng)薪人員為公司及其分、子公司提供勞務(wù)的實質(zhì)。

十三、報告期內(nèi)，涉及薪酬發(fā)放并取得小微公司發(fā)票的公司主體包括博青島、博洛尼北京、博洛尼智能科技（青島）有限公司北京分公司、博洛尼智能科技（天津）有限公司北京分公司、博洛尼衡水 5 家公司，截至目前，上述 5 家主體已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的專項證明，公司上述行為不涉及虛開增值稅發(fā)票行為。稅務(wù)證明模板如下：

“XX公司（以下簡稱“公司”）系我局轄區(qū)內(nèi)企業(yè)。2020 年 12 月 31 日，公司向我局說明了以向公司員工、前員工或親屬擔(dān)任股東或法定代表人等單位（以下均簡稱“單位”，具體名單見附件）采購服務(wù)的方式為員工發(fā)放薪酬的情況。員工通過上述模式從單位獲得的薪酬已按照從公司獲得薪酬的口徑向我局補繳員工個人所得稅稅款。我局認(rèn)為，公司采取上述模式的主要目的是為降低員工個人所得稅稅負(fù)，公司以向單位采購服務(wù)的方式向員工發(fā)放薪酬并由單位給公司開具增值稅發(fā)票的行為，對應(yīng)員工提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，主觀上不存在騙取國家增值稅款的非法目的，客觀上最終未造成國家稅款流失等嚴(yán)重不良的法律后果，以上行為不屬于虛開增值稅發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票的行為，不屬于重大違法違規(guī)，情況屬實?！?/i>

十四、公司已實際繳納相關(guān)稅款，相關(guān)員工已補繳個人所得稅，未造成國家稅款流失。公司通過小微公司向員工發(fā)放薪酬，實施過程中由小微公司向公司開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，并根據(jù)小微企業(yè)所在地稅收政策合法繳納增值稅稅款，公司依照增值稅專用發(fā)票的票面稅額進(jìn)行增值稅抵扣，增值稅普通發(fā)票稅款不存在抵扣情形。公司增值稅專用發(fā)票抵扣金額與小微公司繳納的稅款一致，未造成國家稅款流失，同時增值稅普通發(fā)票稅款實質(zhì)上增加了增值稅繳納金額。同時，公司已將小微公司相關(guān)員工按照合并納稅口徑足額補繳個人所得稅，亦未造成國家稅款流失情形。

2020 年最高人民檢察院印發(fā)的《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟分忻鞔_，“注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理。”據(jù)此，因公司采取上述業(yè)務(wù)模式無騙取國家稅款主觀故意行為且未造成國家稅款流失，被定性為增值稅專用發(fā)票罪可能性較低。

公司采取此類業(yè)務(wù)模式的主要目的系降低員工個人所得稅稅負(fù)壓力，此類業(yè)務(wù)模式未故意騙取國家稅款及嚴(yán)重擾亂增值稅發(fā)票管理秩序，也未造成任何國家稅源流失的后果，不構(gòu)成重大違法違規(guī)行為。鑒于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已出具專項證明認(rèn)可此類業(yè)務(wù)實質(zhì)且未造成稅款流失，且公司已合規(guī)繳納增值稅及個人所得稅，公司及其子公司因上述事項遭受上述稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰及其他違法違規(guī)處罰的風(fēng)險較低。

【晶晶亮的稅月點評】

如果不是因為該公司準(zhǔn)備上市，局外人難看到這么完整的稅收籌劃方案及落實執(zhí)行情況，看完后有以下幾點感觸：

1、報告中提到：“18 家小微公司中包括 8 家個體工商戶、8 家個人獨資企業(yè)和 2 家有限合伙企業(yè)”，我看了一下，這18家經(jīng)營主體，沒有一家可以稱之為“公司”，這種主體概念混亂現(xiàn)象在正式的報告中應(yīng)該避免。

2、成立的18家小微經(jīng)營主體，應(yīng)該都是采用了核定征收的管理方式，否則無利可圖?？梢哉f核定征收幾乎是目前稅收籌劃的“殺手锏”，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)會逐步壓縮核定征收的范圍，這樣的籌劃空間會越來越小。

3、可以看到，該公司前期多方操作節(jié)省下的稅款，后期為了上市都需要補繳，可謂是竹籃打水一場空，還白白支付了一筆稅收籌劃費。所以說，那些僅為獲得稅收利益，而無合理商業(yè)目的的稅收籌劃是不可取的，企業(yè)趁早不要費這個勁兒。

4、對于該公司而言，少扣繳個人所得稅是個問題，但不算一個嚴(yán)重的問題。對于成立了若干小微公司開票的行為，最容易引發(fā)的風(fēng)險是虛開發(fā)票的問題。

5、這些小微企業(yè)給上市公司開具的發(fā)票，具體有沒有虛開的成分，因披露的情況有限，局外人是不清楚的。但在各方對執(zhí)法風(fēng)險高度重視的情況下，既然主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了稅務(wù)證明，相信他們就這個問題已經(jīng)調(diào)查核實過了，應(yīng)該是沒有問題的。

6、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第28號第四條，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。” 該公司替員工補繳的900萬元個人所得稅，后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要關(guān)注該企業(yè)如何核算這筆稅款，能否稅前扣除。

招股書原文節(jié)選：

發(fā)行人披露：曾利用設(shè)在上海的個人獨資企業(yè)進(jìn)行避稅

來源：隴上稅語

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2021年9月27日，上海辛帕智能科技股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露，公司實際控制人王勇利用上海崇明及青浦開發(fā)區(qū)對個人獨資企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立了個人獨資企業(yè)，并與發(fā)行人發(fā)生交易，將部分利潤從發(fā)行人轉(zhuǎn)移至上述主體，在股改規(guī)范過程中，發(fā)行人通過還原公允價值的方式將利潤重新納入體內(nèi)。

值得注意的是，網(wǎng)傳上海已經(jīng)不再允許對新辦企業(yè)進(jìn)行核定征收，用這個手法來避稅的路已經(jīng)被堵上了。和《披露了個稅的籌劃，補繳了900萬稅款，取得了未虛開證明》相同，該公司也是在上市過程中進(jìn)行的自我規(guī)范，主動補繳了相關(guān)稅收。但大量企業(yè)的類似行為并未暴露，在稅收征管越來越嚴(yán)的形勢下，一旦被查處，稅收風(fēng)險還是很大的?！半]上稅語”現(xiàn)將相關(guān)要點為您整理如下：

一、個獨的基本情況

上?？颇敌畔⒖萍贾行南祩€人獨資企業(yè)，成立于2017年 4 月11 日，2021 年4月注銷。

上海積祥信息科技中心系個人獨資企業(yè)，成立于2019年 2 月21 日，2021 年5 月注銷。

二、個獨設(shè)立的背景

上?？颇?、上海積祥的設(shè)立主要基于業(yè)務(wù)獨立及稅收籌劃的考量。發(fā)行人根據(jù)對未來業(yè)務(wù)的整體規(guī)劃安排，考慮將軟件業(yè)務(wù)、齒輪泵總成業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立運作與核算。彼時公司管理層了解到，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）的規(guī)定，個人獨資企業(yè)自2000 年1 月 1 日期停止征收企業(yè)所得稅，且上海青浦區(qū)及崇明區(qū)對個人獨資企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。公司管理層在評估上述稅收優(yōu)惠影響后，實際控制人王勇于2017 年委托舒林在上海青浦區(qū)設(shè)立上?？颇担?2019 年委托秦順祥在上海崇明區(qū)設(shè)立上海積祥。

三、關(guān)聯(lián)交易的影響

報告期內(nèi)，上海積祥、上?？颇蹬c發(fā)行人的交易價格均系雙方協(xié)商確定，高于其向無關(guān)聯(lián)第三方的采購價格，因此上海積祥、上?？颇敌纬闪瞬糠掷麧櫫舸?。為保持關(guān)聯(lián)交易價格的公允性，公司已按無關(guān)聯(lián)第三方的采購價格對關(guān)聯(lián)交易價格還原，還原后的交易價格實際反映了發(fā)行人與上?？颇?、上海積祥關(guān)聯(lián)交易的情況，保證了關(guān)聯(lián)交易價格公允性，真實反映了公司的經(jīng)營情況和盈利能力。

上述價格還原調(diào)整影響公司報告期內(nèi)凈利潤分別為105.06 萬元、1,826.06萬元、393.47 萬元和 0.00 萬元。公司已按權(quán)責(zé)發(fā)生制在報告期各期對應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整，且已于 2021 年 5 月底在 2020 年度所得稅匯算清繳時全部繳納完畢。同時，公司對上?？颇?、上海積祥采購商品的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)出，對上?？颇典N售商品的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整的增值稅銷項稅額進(jìn)行了調(diào)整，上述增值稅調(diào)整均已計入申報財務(wù)報表并補充繳納。

四、關(guān)聯(lián)交易還原

報告期內(nèi)，關(guān)聯(lián)交易還原前后，公司向關(guān)聯(lián)方采購商品的金額變化情況具體如下：

報告期內(nèi)，關(guān)聯(lián)交易還原前后，發(fā)行人向關(guān)聯(lián)方銷售商品的金額變化情況

如下所示：

五、交易價格還原的會計處理

①關(guān)聯(lián)采購價格還原

對于報告期內(nèi)發(fā)行人與上?？颇怠⑸虾７e祥之間的關(guān)聯(lián)采購，尚未領(lǐng)用的原材料調(diào)減相關(guān)存貨，已經(jīng)使用或發(fā)生的原材料及服務(wù)費，調(diào)減營業(yè)成本、管理費用和研發(fā)費用。關(guān)聯(lián)采購還原前后的差異部分系資金占用金額，計入其他應(yīng)收款，關(guān)聯(lián)采購還原部分對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅，按稅額做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款XXX

貸：營業(yè)成本等XXX

存貨XXX

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出XXX

②關(guān)聯(lián)銷售價格還原

發(fā)行人根據(jù)上?？颇迪虻谌娇蛻舻匿N售價格對關(guān)聯(lián)交易還原。對于報告期內(nèi)發(fā)行人與上海科牡之間的關(guān)聯(lián)銷售，調(diào)增營業(yè)收入，并補提銷項稅。關(guān)聯(lián)采購還原前后的差異部分系資金占用金額，計入其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款XXX

貸：主營業(yè)務(wù)收入XXX

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額XXX

③關(guān)聯(lián)方利息計提

發(fā)行人與上?？颇怠⑸虾７e祥關(guān)聯(lián)交易還原前后的差異部分系資金占用金額，公司比照同期銀行貸款利率對資金占用計提利息，利息收入計入投資收益。資金占用時間自關(guān)聯(lián)交易相關(guān)貨款支付之日開始，并于關(guān)聯(lián)資金拆借結(jié)清之日截止。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款XXX

貸：投資收益XXX

④他收應(yīng)付同掛調(diào)整

報告期各期末，由于關(guān)聯(lián)采購業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)交易還原，公司形成對上海科牡、上海積祥的應(yīng)付賬款及其他應(yīng)收款。公司對應(yīng)付賬款與其他應(yīng)收款期末余額進(jìn)行同掛抵消，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款XXX

貸：其他應(yīng)收款XXX

⑤分紅方式償還拆借款

上海科牡、上海積祥與發(fā)行人進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易形成的資金占用由公司股東通過分紅款進(jìn)行償還，體現(xiàn)為未分配利潤抵沖其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下：

借：未分配利潤-利潤分配XXX

貸：其他應(yīng)收款XXX

應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅XXX

六、對公司稅項的影響

①企業(yè)所得稅

發(fā)行人按權(quán)責(zé)發(fā)生制在報告期各期對應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整，在2020 年度所得稅匯算清繳時將 2018 年度和2019 年度的所得稅影響計入 2020 年度所得稅調(diào)整事項，發(fā)行人已于2021 年 5 月底繳納完畢。所得稅影響金額合計410.22萬元。

②增值稅及附加稅

發(fā)行人對上?？颇怠⑸虾７e祥采購商品的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅進(jìn)行了轉(zhuǎn)出，對上?？颇典N售商品的關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整對應(yīng)的增值稅銷項稅額進(jìn)行了調(diào)整。增值稅影響金額合計361.51萬元，增值稅附加影響金額合計36.15萬元。

③個人所得稅

上?？颇?、上海積祥存續(xù)期間，投資人舒林、秦順祥依法根據(jù)個人經(jīng)營所得繳納稅費。發(fā)行人股東王勇、雷紹球、汪衍嘯、王志華于2020 年 5 月通過分紅款償還對應(yīng)資金占用款及對應(yīng)利息，各股東已就本次分紅繳納相應(yīng)個人所得稅。上述過程中，各方已經(jīng)繳納相關(guān)個人所得稅，不存在欠繳稅金的情形。

整個交易過程中，發(fā)行人、上?？颇怠⑸虾７e祥按照《稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》《增值稅暫行條例》等稅收相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定依法納稅，不存在欠繳稅款的情形；發(fā)行人股東王勇、雷紹球、汪衍嘯、王志華、上?？颇低顿Y人舒林、上海積祥投資人秦順祥按照《個人所得稅法》等稅收相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定依法繳納個人所得稅，亦不存在欠繳個人所得稅的情形。

七、稅務(wù)主管部門出具的相關(guān)文件

發(fā)行人已取得國家稅務(wù)總局上海市浦東新區(qū)稅務(wù)局出具的證明：“上海辛帕智能科技股份有限公司系我局所管轄的企業(yè)，已依法在我局辦理了稅務(wù)登記，在2018 年 1 月1 日至 2021 年6 月 30 日期間，能按稅法的規(guī)定按期辦理納稅申報，暫未發(fā)現(xiàn)有欠稅、偷逃稅款和重大違反稅收管理法規(guī)的情形?！?/font>

上海科牡已于2021 年 8 月3 日取得國家稅務(wù)總局上海市青浦區(qū)稅務(wù)局出具的情況說明：“上?？颇敌畔⒖萍贾行模?jīng)金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢，自2017年 4 月11 日至 2021 年4 月 23 日，均能按照規(guī)定申報，現(xiàn)無欠繳稅費，尚未發(fā)現(xiàn)有違反稅收法律法規(guī)行為的記錄?！?/font>

上海積祥已于2021 年 8 月9 日取得國家稅務(wù)總局上海市崇明區(qū)稅務(wù)局出具的情況說明：“上海積祥信息科技中心是我局第十九稅務(wù)所管轄的納稅人，經(jīng)金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢，該納稅人從2019 年 3 月13 日登記之日起到目前為止納稅申報正常，無欠稅，未發(fā)現(xiàn)有重大違反稅收法律法規(guī)的行為而受到行政處罰的記錄?！?/font>