注意！謹防勞務分包模式的虛開發(fā)票風險！

近期，根據國家稅務總局北京市稅務局官網站公布的重大稅收違法案件，發(fā)現如下幾家勞務公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅情況，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)的有關規(guī)定，出具《已證實虛開通知單》。

案例簡介
1、北京睿坤恒泰勞務分包有限公司

案件性質：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

主要違法事實相關法律依據及稅務處理處罰情況：經國家稅務總局北京市稅務局第二稽查局檢查，發(fā)現其在2017年05月01日至2018年09月30日期間，主要存在以下問題：對外虛開增值稅銷項發(fā)票45份，金額449.27萬元，稅額76.38萬元。

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)的有關規(guī)定，出具《已證實虛開通知單》。

2、北京豐道之涂勞務分包有限公司

案件性質：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開普通發(fā)票；

主要違法事實相關法律依據及稅務處理處罰情況：經國家稅務總局北京市稅務局第四稽查局檢查，發(fā)現其在2018年01月至2018年12月期間，

主要存在以下問題：對外虛開增值稅銷項發(fā)票10份,金額93.73萬元，稅額15.00萬元;對外虛開普通發(fā)票100份，票面額累計925.83萬元。

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規(guī)的有關規(guī)定，已出具《已證實虛開通知單》。

3、北京齊力同心勞務分包有限公司

案件性質：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開普通發(fā)票；

主要違法事實相關法律依據及稅務處理處罰情況：經國家稅務總局北京市稅務局第四稽查局檢查，發(fā)現其在2018年01月至2018年12月期間，

主要存在以下問題：對外虛開增值稅銷項發(fā)票5份,金額44.40萬元，稅額7.10萬元;對外虛開普通發(fā)票50份，票面額累計486.45萬元。

要點提示
1、虛開發(fā)票的行為

根據《發(fā)票管理辦法》第二十二條：為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票、讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票、介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票都是虛開發(fā)票行為。上述三個公司均為對外虛開增值稅銷項發(fā)票或者對外虛開普通發(fā)票，觸犯了虛開發(fā)票罪。

2、虛開發(fā)票罪的立案追訴標準

根據《立案追訴標準（二）補充規(guī)定》：涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（1）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計四十萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；（3）其他情節(jié)嚴重的情形。

由此可知，只要虛開發(fā)票達到100份以上，金額無論多少都會被公安機關立案追查，公司二對外虛開普通發(fā)票100份，已經達到立案追訴標準。同樣，如果虛開金額達到了40萬元，無論開票數量多少，還是會被公安機關立案追查，如上述公司一、公司三。但是實際中我們并不能抱以僥幸心理，因為即使開具發(fā)票數量不能滿足100份的同時也不滿足40萬元以上，如果在此之前因為虛開發(fā)票被稅務機關已經處罰過兩次以上，還是會被公安機關立案追查的。

3、虛開發(fā)票罪的量刑

根據《刑法》規(guī)定，虛開其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

因此，只要以上三個公司觸犯了《刑法》規(guī)定的虛開發(fā)票罪，就會被判處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；對情節(jié)特別嚴重的的，處2年上7年以下的刑期，目前并沒有很明確的情節(jié)特別嚴重的限定情形。同時，對以上三個公司直接負責的主管人員和其他直接責任人員，也需要依照前款的規(guī)定處罰。

4、受票方接受虛開發(fā)票的法律責任

法律層面不僅僅規(guī)定了虛開發(fā)票方的相關責任，對于受票方同樣也規(guī)定了相應的法律責任。

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)(2000)187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

根據上述規(guī)定，若受票人屬于善意取得增值稅發(fā)票的，不用加收滯納金，只需要補繳稅款或進項稅額轉出。

《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，納稅人虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《稅收征收管理法》第六十三規(guī)定，納稅人虛開發(fā)票進行虛假申報的屬于偷稅。對于納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《刑法》第二百零五條規(guī)定，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票的，將被處以有期徒刑及罰金，最高被處無期徒刑及五十萬罰金。
根據上述法規(guī)規(guī)定，受票方非善意取得的虛開發(fā)票，若已進行進項抵扣的，需要補交相應增值稅及滯納金；若已作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的，需要補交相應增值稅及滯納金。除了補交稅款、滯納金外，稅務機關還會進行相應的處罰，若情節(jié)嚴重的，達到刑法標準的，還將被刑事處罰。