舉例計(jì)算對(duì)外支付扣繳增值稅、所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)的官方解讀（http://www.chinatax.gov.cn/2013/ ... 158652/content.html）有兩處計(jì)算錯(cuò)誤，而且舉例不接地氣，舉的是含稅價(jià)款的合同，對(duì)常見(jiàn)的稅后支付合同沒(méi)有說(shuō)明。因此，在對(duì)外支付扣繳稅款計(jì)算的實(shí)際操作中，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常感到迷惑。

對(duì)外支付計(jì)算初看相當(dāng)復(fù)雜，不僅涉及營(yíng)改增業(yè)務(wù)，還涉及企業(yè)所得源泉扣繳業(yè)務(wù)，甚至還涉及稅收協(xié)定待遇。

舉例：非居民企業(yè)與境內(nèi)某公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元人民幣，增值稅適用稅率為6%，預(yù)提企業(yè)所得稅稅率10%。

舉例計(jì)算時(shí)數(shù)字只精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，扣繳稅款只考慮增值稅、所得稅。我們實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)精確到人民幣分。

我們分為三種情況分析、計(jì)算：

一、合同價(jià)款100萬(wàn)元，為增值稅含稅價(jià)，增值稅、所得稅由非居民企業(yè)承擔(dān)。

應(yīng)納稅所得額＝增值稅不含稅銷售額＝100/（1+6%）=94.34萬(wàn)元

應(yīng)納所得稅額＝94.34*10%＝9.43萬(wàn)元

增值稅＝100/（1+6%）*6%＝5.66萬(wàn)元

對(duì)外支付金額＝100-9.43-5.66＝84.91萬(wàn)元

二、常見(jiàn)的合同，約定稅后支付100萬(wàn)元，增值稅、所得稅由支付方承擔(dān)。

那么設(shè)合同價(jià)款為含稅價(jià)X萬(wàn)元，則X-增值稅-所得稅＝100萬(wàn)元

X-X/（1+6%）*6%- X/（1+6%）*10%＝100萬(wàn)元

X＝100*（1+6%）/（1-10%）＝117.78萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額＝增值稅不含稅銷售額＝100/（1-10%）＝111.11萬(wàn)元

增值稅＝100/（1-10%）*6%＝6.67萬(wàn)元

所得稅＝100/（1-10%）*10%＝11.11萬(wàn)元

對(duì)外支付金額＝100萬(wàn)元

三、如果非居民企業(yè)在支付方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收協(xié)定待遇備案，享受協(xié)定待遇。

假定非居民企業(yè)是香港居民企業(yè)，稅后支付100萬(wàn)元。

（一）如果是普通特許權(quán)使用費(fèi)，協(xié)定優(yōu)惠稅率7%

應(yīng)納稅所得額＝增值稅不含稅銷售額＝100/（1-7%）＝107.53萬(wàn)元

增值稅＝100/（1-7%）*6%＝6.45萬(wàn)元

所得稅＝100/（1-7%）*7%＝7.53萬(wàn)元

      （二）如果是對(duì)飛機(jī)和船舶租賃業(yè)務(wù)支付的特許權(quán)使用費(fèi)，協(xié)定優(yōu)惠稅率5%

應(yīng)納稅所得額＝增值稅不含稅銷售額＝100/（1-5%）＝105.26萬(wàn)元

增值稅＝100/（1-5%）*6%＝6.32萬(wàn)元

所得稅＝100/（1-5%）*5%＝5.26萬(wàn)元

由于實(shí)際對(duì)外支付中，一般合同金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)增值稅起征點(diǎn)和小微企業(yè)免征額，所以免征增值稅的情形不再討論。

學(xué)到啦～

蛋撻屬于糧食為原料加工的速凍食品 17%的增值稅《具體可以看：點(diǎn)擊跳轉(zhuǎn)