中國稅務(wù)報：注意！向境外支付費(fèi)用掌握五個關(guān)鍵點

注意！向境外支付費(fèi)用掌握五個關(guān)鍵點


2019年04月19日  作者：劉作華
日常經(jīng)營中，企業(yè)在向境外服務(wù)貿(mào)易支付業(yè)務(wù)中，需要考慮是否代扣代繳相關(guān)稅款的問題。為了及時、準(zhǔn)確地繳納各項稅款，避免稅務(wù)風(fēng)險，需要注意五個關(guān)鍵點。


第一，5萬美元以下的服務(wù)貿(mào)易涉稅事項不可“忽略不計”?！秶叶悇?wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號）規(guī)定，除特殊情形外，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人單筆對外支付5萬美金以上外匯資金，需辦理對外支付稅務(wù)備案，并依法申報納稅。有些企業(yè)可能誤認(rèn)為，5萬美金以下的對外支付資金，就無須辦理稅務(wù)備案，也就不需要辦理代扣代繳稅款手續(xù)。其實，這種觀念是錯誤的，企業(yè)對外支付的服務(wù)貿(mào)易款項要不要繳納稅款，與相應(yīng)服務(wù)項目的性質(zhì)有關(guān)，而與金額大小無關(guān)。


第二，不是所有對境外支付的服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用都要代扣代繳增值稅和所得稅。例如，非居民企業(yè)為居民企業(yè)在境外提供的修理修配勞務(wù)，就不需代扣增值稅。《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因非居民企業(yè)提供的修理修配勞務(wù)地點在境外，故不需要繳納增值稅。另外，《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。因此，發(fā)生在境外的修理修配勞務(wù)所得，不是來源于境內(nèi)的所得，也就不需要代扣企業(yè)所得稅。


第三，對外支付服務(wù)貿(mào)易代扣稅款的計稅基礎(chǔ)與合同約定條款要“表里如一”。這里要區(qū)分承擔(dān)稅款的一方是非居民企業(yè)還是境內(nèi)企業(yè)這兩種情況。如果合同約定，由境外非居民企業(yè)承擔(dān)稅款，就應(yīng)按照合同金額計算相應(yīng)稅款。通常情況下，這里的合同金額應(yīng)是含增值稅金額。對外支付款項時，應(yīng)按扣除相應(yīng)稅款后的凈額支付。如果合同約定由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)全部或部分稅款，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第六條規(guī)定，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計算并解繳應(yīng)扣稅款。


第四，非居民納稅人的身份可能會發(fā)生變化。一旦非居民企業(yè)在我國的營業(yè)活動構(gòu)成了稅收協(xié)定中約定的工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)或勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對其營業(yè)利潤征稅。這不僅會涉及企業(yè)所得稅、增值稅和附加稅費(fèi)，還可能會涉及個人所得稅等稅種。


第五，向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用與服務(wù)內(nèi)容必須相關(guān)聯(lián)。例如，境內(nèi)企業(yè)按收入的一定比例，向境外母公司支付管理服務(wù)費(fèi)用。一般情況下，母公司向境內(nèi)子公司開具發(fā)票時，并沒有列出具體的明細(xì)項目，只是一筆總的金額。如果境內(nèi)企業(yè)無法提供相應(yīng)證據(jù)，證明所接受的管理服務(wù)內(nèi)容與其所支付的費(fèi)用存在直接相關(guān)性，并且能夠給企業(yè)帶來有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照相關(guān)政策實施特別納稅調(diào)整，對其所支付的費(fèi)用征收所得稅，相應(yīng)支出在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。


〔作者單位：帥福得（珠海保稅區(qū)）電池有限公司〕

中國稅務(wù)報：注意！向境外支付費(fèi)用掌握五個關(guān)鍵點~

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