整頓“開票經(jīng)濟(jì)”！全國(guó)大量“差額普票”被稅務(wù)稽查

差額普票本身并非非法，但其適用前提是真實(shí)的人力資源服務(wù)關(guān)系和完整的法定資質(zhì)支撐。若將該模式機(jī)械套用于標(biāo)準(zhǔn)靈活用工場(chǎng)景，不僅混淆了“勞務(wù)派遣”與“獨(dú)立勞務(wù)”的法律邊界，更可能引發(fā)連鎖稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新稅網(wǎng)獨(dú)家獲悉，近日全國(guó)大量企業(yè)收到稅務(wù)局協(xié)查問(wèn)詢，要求對(duì)取得“差額普通發(fā)票”（以下簡(jiǎn)稱“差額普票”）的業(yè)務(wù)進(jìn)行說(shuō)明解釋，全國(guó)多個(gè)地區(qū)的稅務(wù)局已經(jīng)開展對(duì)以“差額普票”為開票主體的靈活用工平臺(tái)以及人力資源企業(yè)進(jìn)行密集核查。部分企業(yè)已陸續(xù)接到監(jiān)管機(jī)構(gòu)電話，要求提供業(yè)務(wù)真實(shí)性佐證材料；更有甚者，已被責(zé)令對(duì)已開具發(fā)票進(jìn)行沖紅處理，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。

作為靈活用工和人力資源中一種特殊的開票方式，差額普票雖在特定場(chǎng)景下具備政策依據(jù)，但也存在潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，值得廣大企業(yè)和平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者高度關(guān)注。

事實(shí)上，“差額普票”并非新鮮事物，來(lái)源于傳統(tǒng)勞務(wù)派遣行業(yè)的增值稅差額征稅政策。

傳統(tǒng)勞務(wù)派遣的差額征稅，用工單位將員工的人工成本（工資、社保等）連同服務(wù)費(fèi)一并支付給勞務(wù)派遣公司。派遣公司為員工發(fā)放工資并繳納社保。在稅務(wù)處理上，代付的人工成本部分視為代收代付，無(wú)需繳納增值稅；僅就收取的“服務(wù)費(fèi)”部分計(jì)算繳納增值稅（通常適用5%稅率）。此即“差額征稅”，開出的發(fā)票為“差額普票”。

部分靈活用工平臺(tái)借鑒了此模式。平臺(tái)作為一般納稅人，在承接企業(yè)分包任務(wù)后，將任務(wù)分派給自由職業(yè)者或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，并代為支付報(bào)酬。平臺(tái)向企業(yè)客戶開具發(fā)票時(shí)，若采用差額征稅方式，僅就服務(wù)費(fèi)部分計(jì)算繳納6%的增值稅，而將支付給從業(yè)者的報(bào)酬作為可扣除成本，從而開具“差額普票”。

然而，關(guān)鍵問(wèn)題在于：雖然開票形式相似，但業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和稅法適用存在根本差異。

首先，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。

勞務(wù)派遣屬于典型的“人力資源外包”行為，勞動(dòng)者與派遣公司存在勞動(dòng)關(guān)系，其報(bào)酬按“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，由派遣公司依法代扣代繳。

而靈活用工的核心在于“去勞動(dòng)關(guān)系化”——自由職業(yè)者作為獨(dú)立民事主體，與平臺(tái)或企業(yè)之間構(gòu)成承攬、服務(wù)或合作關(guān)系，其取得的收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”處理，適用“連續(xù)性勞務(wù)”等靈工專屬個(gè)稅征管模式。

其次，個(gè)稅處理路徑不可混用。

若平臺(tái)將本應(yīng)屬于獨(dú)立勞務(wù)的靈活用工人員，套用勞務(wù)派遣的“工資薪金”報(bào)稅邏輯，或在無(wú)真實(shí)雇傭關(guān)系的前提下按“代發(fā)工資”處理個(gè)稅，不僅違反《個(gè)人所得稅法》關(guān)于所得性質(zhì)的界定，還可能構(gòu)成逃避高稅率（勞務(wù)報(bào)酬最高40%）的違規(guī)操作。

再次，資質(zhì)門檻不可忽視。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，開展增值稅差額征稅業(yè)務(wù)的主體，必須具備人力資源服務(wù)許可證和勞務(wù)派遣資質(zhì)（用于合法從事勞務(wù)派遣或人力資源外包業(yè)務(wù)）。

缺少任一資質(zhì)，即不具備合法適用差額征稅政策、開具差額普票的資格?，F(xiàn)實(shí)中，不少所謂“靈工平臺(tái)”卻未取得相關(guān)資質(zhì)也沒(méi)有提供相關(guān)服務(wù)，卻仍對(duì)外開具差額普票，本質(zhì)上屬于超范圍經(jīng)營(yíng)，存在重大合規(guī)瑕疵。

更值得警惕的是，部分平臺(tái)在無(wú)真實(shí)任務(wù)交付、無(wú)有效成果驗(yàn)收、甚至存在資金回流的情況下，批量開具差額普票，將“靈活用工”異化為“過(guò)票通道”，既虛增企業(yè)成本，又規(guī)避個(gè)稅繳納，已觸及虛開發(fā)票和偷逃稅紅線。

綜上，差額普票本身并非非法，但其適用前提是真實(shí)的人力資源服務(wù)關(guān)系和完整的法定資質(zhì)支撐。若將該模式機(jī)械套用于標(biāo)準(zhǔn)靈活用工場(chǎng)景，不僅混淆了“勞務(wù)派遣”與“獨(dú)立勞務(wù)”的法律邊界，更可能引發(fā)連鎖稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在當(dāng)前“以數(shù)治稅”和全鏈條穿透監(jiān)管背景下，企業(yè)與平臺(tái)均應(yīng)審慎評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，避免因形式合規(guī)而實(shí)質(zhì)違規(guī)，最終得不償失。