網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得稅問(wèn)題研究

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)財(cái)稅，財(cái)稅合規(guī)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。為普及財(cái)稅知識(shí)，幫助理解有關(guān)政策，天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合常務(wù)理事單位天津睿和財(cái)富管理咨詢(xún)有限公司在《天津財(cái)會(huì)》及微信公眾號(hào)開(kāi)設(shè)睿和稅韻專(zhuān)欄，精選優(yōu)秀財(cái)稅學(xué)術(shù)文章，交流業(yè)務(wù)知識(shí)，分享實(shí)操技能，分析財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，探討防范對(duì)策，以期為財(cái)稅領(lǐng)域工作者提供有益參考。

　　一、引言

　　網(wǎng)絡(luò)直播作為新興業(yè)態(tài)，改變?nèi)藗兩罘绞降耐瑫r(shí)，也帶來(lái)新的稅收課題。網(wǎng)絡(luò)直播打賞是指用戶在觀看網(wǎng)絡(luò)直播的過(guò)程中，通過(guò)支付一定的虛擬貨幣或現(xiàn)金，對(duì)喜歡的主播進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和支持的行為。打賞作為觀眾對(duì)主播的直接經(jīng)濟(jì)支持，具有互動(dòng)性強(qiáng)、金額不確定等特點(diǎn)。據(jù)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)節(jié)目服務(wù)協(xié)會(huì)《中國(guó)網(wǎng)絡(luò)視聽(tīng)發(fā)展研究報(bào)告(2025)》發(fā)布顯示，截至2024年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模為8.33億，同比增長(zhǎng)1737萬(wàn)，占網(wǎng)民總數(shù)的75.2%，同比增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)。龐大用戶群體與直播產(chǎn)業(yè)繁榮，使直播打賞收入規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，隨之而來(lái)的所得稅問(wèn)題亟待解決。

　　二、網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得稅現(xiàn)狀與問(wèn)題

　　(一)稅收政策不完善

　　稅目缺失與不明確?，F(xiàn)行稅法未對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入單獨(dú)設(shè)立明確稅目，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中對(duì)打賞收入性質(zhì)認(rèn)定不一的問(wèn)題也日益突出。例如，在某些地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入視為勞務(wù)報(bào)酬所得，按照20%～40% 的比例稅率預(yù)繳個(gè)人所得稅；而在另一些地區(qū)，則嘗試將其納入經(jīng)營(yíng)所得范疇，按照5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。這種稅目適用的混亂局面，不僅使得主播在不同地區(qū)面臨的稅負(fù)差異較大，影響了稅收的公平性，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作帶來(lái)了極大的不便，降低了稅收征管的效率。

　　(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)不清晰

　　對(duì)于主播獲取打賞收入的成本費(fèi)用扣除問(wèn)題，稅法未明確規(guī)定扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)，造成計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)困難。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中，主播為了進(jìn)行直播活動(dòng)，往往需要投入大量的成本，如購(gòu)置專(zhuān)業(yè)的直播設(shè)備(攝像頭、麥克風(fēng)、燈光設(shè)備等)、租賃直播場(chǎng)地、支付技術(shù)支持費(fèi)用、進(jìn)行內(nèi)容創(chuàng)作和策劃等。然而，由于稅法缺乏對(duì)這些成本費(fèi)用的具體扣除規(guī)定，主播在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)往往無(wú)所適從。一些主播可能因?yàn)椴涣私庀嚓P(guān)規(guī)定，而未能將符合條件的成本費(fèi)用進(jìn)行扣除，導(dǎo)致稅負(fù)增加；而另一些主播則可能試圖通過(guò)虛報(bào)成本費(fèi)用來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的不清晰，不僅影響了稅收的公平性和準(zhǔn)確性，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主播的成本費(fèi)用進(jìn)行有效監(jiān)管，進(jìn)一步加劇了稅收征管的難度。

　　(三)稅收征管困難

　　1.納稅主體難以確定。網(wǎng)絡(luò)直播涉及平臺(tái)、公會(huì)、主播多個(gè)主體，各主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系復(fù)雜。在有公會(huì)參與時(shí)，若主播與公會(huì)是對(duì)私結(jié)算，平臺(tái)可能認(rèn)為自身無(wú)代扣代繳義務(wù)；公會(huì)若未與主播簽訂勞動(dòng)合同，也常推諉代扣代繳責(zé)任，導(dǎo)致納稅主體不明，易引發(fā)稅收流失。例如，當(dāng)主播與公會(huì)之間是基于合作關(guān)系而非勞動(dòng)合同關(guān)系時(shí)，公會(huì)往往不愿意承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，認(rèn)為自己只是為主播提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)負(fù)責(zé)主播的稅收問(wèn)題。在這種情況下，平臺(tái)可能會(huì)以公會(huì)參與了結(jié)算為由，推卸自身的代扣代繳責(zé)任，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定究竟應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)履行代扣代繳義務(wù)，使得稅收征管出現(xiàn)漏洞，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加。

　　2.收入核算與信息獲取難題。打賞收入具有隱蔽性，主播可利用第三方支付平臺(tái)或私下轉(zhuǎn)賬等方式接收打賞，使收入難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核算。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與直播平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)間信息共享不及時(shí)、不全面，難以獲取主播真實(shí)收入數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的快速發(fā)展，催生了多種多樣的打賞方式。除了通過(guò)直播平臺(tái)內(nèi)置的打賞系統(tǒng)進(jìn)行虛擬禮物打賞外，主播還可以引導(dǎo)觀眾通過(guò)第三方支付平臺(tái)(如微信、支付寶等)或私下銀行轉(zhuǎn)賬等方式進(jìn)行打賞。這些打賞行為往往具有較強(qiáng)的隱蔽性，資金流向復(fù)雜，難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤和監(jiān)控。例如，一些主播可能會(huì)通過(guò)個(gè)人微信收款碼或銀行賬戶直接接收觀眾的打賞，而這些收入并未在直播平臺(tái)的系統(tǒng)中留下記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取相關(guān)信息，從而導(dǎo)致這部分收入無(wú)法納入正常的稅收征管范圍。此外，即使對(duì)于通過(guò)直播平臺(tái)進(jìn)行的打賞，由于直播平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享機(jī)制尚不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只能獲取到有限的收入數(shù)據(jù)，難以全面、準(zhǔn)確地掌握主播的真實(shí)收入情況，這也在一定程度上影響了稅收征管的質(zhì)量和效率。

　　3.稅收征管方式滯后。傳統(tǒng)稅收征管方式主要針對(duì)實(shí)體企業(yè)與線下交易，面對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播虛擬性、跨地域性等特點(diǎn)，難以有效監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞的稅收稽查技術(shù)手段不足，難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求。傳統(tǒng)的稅收征管方式主要依賴(lài)于對(duì)實(shí)體企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審查、發(fā)票檢查以及線下交易的監(jiān)控等手段。然而，網(wǎng)絡(luò)直播作為一種虛擬經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其交易行為主要發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)上，具有跨地域、即時(shí)性、難以追溯等特點(diǎn)，傳統(tǒng)征管方式在這種新興業(yè)態(tài)面前顯得力不從心。例如，網(wǎng)絡(luò)直播的實(shí)時(shí)互動(dòng)性和跨國(guó)界傳播使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定交易的發(fā)生地和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，給稅收管轄權(quán)的確定帶來(lái)了挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)直播數(shù)據(jù)量龐大、信息復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收稽查時(shí)，缺乏有效的技術(shù)手段和工具來(lái)快速、準(zhǔn)確地篩選和分析與稅收相關(guān)的信息，導(dǎo)致稽查效率低下，難以對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞的稅收違法行為進(jìn)行及時(shí)有效的查處。這種稅收征管方式的滯后性，不僅使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收征管存在諸多漏洞，也嚴(yán)重影響了稅收法律的威懾力和執(zhí)行力，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。

　　三、完善網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得稅征管的對(duì)策

　　(一)明確法律性質(zhì)與稅目

　　1.細(xì)化勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議在勞動(dòng)法領(lǐng)域進(jìn)一步細(xì)化網(wǎng)絡(luò)主播勞動(dòng)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮主播工作時(shí)間、工作內(nèi)容、收入來(lái)源、平臺(tái)對(duì)主播的控制程度等因素，準(zhǔn)確區(qū)分簽約主播與獨(dú)立主播，為所得稅稅目確定提供依據(jù)。

　　2.增設(shè)“網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得”稅目。鑒于網(wǎng)絡(luò)直播打賞的特殊性，可在個(gè)人所得稅法中增設(shè)“網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得”稅目。明確其定義、范圍及適用稅率，消除稅目模糊地帶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能精準(zhǔn)征稅，減少稅收爭(zhēng)議。

　　(二)健全稅收政策與法規(guī)

　　1.制定成本費(fèi)用扣除辦法。稅務(wù)部門(mén)可針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞特點(diǎn)，制定主播成本費(fèi)用扣除具體辦法，明確設(shè)備購(gòu)置、場(chǎng)地租賃、技術(shù)培訓(xùn)等常見(jiàn)支出的扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)及憑證要求，確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算準(zhǔn)確合理。

　　2.完善相關(guān)稅收法規(guī)。結(jié)合網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展實(shí)際，修訂完善個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、稅收征管法等法規(guī)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、公會(huì)及主播的稅收權(quán)利義務(wù)作出明確規(guī)定，堵塞稅收漏洞。

　　(三)加強(qiáng)稅收征管力度

　　1.建立信息共享機(jī)制。構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)、直播平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)等部門(mén)間的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸與共享。直播平臺(tái)應(yīng)按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送主播注冊(cè)信息、打賞收入數(shù)據(jù)等；第三方支付平臺(tái)提供主播資金流水等信息，助力稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握主播收入情況。

　　2.創(chuàng)新稅收征管手段。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，開(kāi)發(fā)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞的稅務(wù)稽查軟件與監(jiān)控系統(tǒng)。對(duì)直播平臺(tái)交易數(shù)據(jù)、主播收入變化等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與查處偷逃稅行為。同時(shí)，探索建立網(wǎng)絡(luò)直播打賞稅收申報(bào)系統(tǒng)，簡(jiǎn)化申報(bào)流程，提高申報(bào)效率。

　　3.強(qiáng)化納稅主體監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、公會(huì)及主播的日常監(jiān)管。要求平臺(tái)與公會(huì)建立健全財(cái)務(wù)制度與稅務(wù)管理制度，定期對(duì)主播進(jìn)行稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，督促其依法納稅。對(duì)存在偷逃稅行為的納稅主體，依法加大處罰力度，提高違法成本，維護(hù)稅收秩序。

　　(四)提升稅務(wù)服務(wù)水平

　　1.加強(qiáng)稅收宣傳與輔導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的特點(diǎn)和主播的實(shí)際情況，開(kāi)展有針對(duì)性的稅收宣傳活動(dòng)。通過(guò)線上線下相結(jié)合的方式，向主播普及稅收法律法規(guī)和政策，提高其稅法遵從度。例如，制作通俗易懂的稅收宣傳資料，舉辦稅收知識(shí)講座和培訓(xùn)課程，幫助主播了解自身的納稅義務(wù)和權(quán)利，增強(qiáng)其依法納稅的意識(shí)。

　　2.優(yōu)化納稅服務(wù)流程。簡(jiǎn)化網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得稅的申報(bào)和繳納流程，提供便捷的納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)直播打賞稅收服務(wù)窗口或線上服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供一站式的服務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和服務(wù)能力，確保能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地解答納稅人的疑問(wèn)和處理相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　(五)促進(jìn)行業(yè)自律

　　1.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)協(xié)會(huì)等組織的作用，引導(dǎo)行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會(huì)可以制定行業(yè)規(guī)范和自律準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)員單位的管理和監(jiān)督，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康發(fā)展。通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)和引導(dǎo)，促進(jìn)直播平臺(tái)、公會(huì)和主播自覺(jué)遵守稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，共同營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

　　2.建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制。建立網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的信用評(píng)價(jià)機(jī)制，將納稅信用納入行業(yè)信用體系。對(duì)依法納稅、信用良好的主播和平臺(tái)進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在偷逃稅行為的主體進(jìn)行公示和懲戒。通過(guò)信用評(píng)價(jià)機(jī)制的約束和激勵(lì)作用，促使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的各類(lèi)主體重視稅收信用，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。

　　四、結(jié)論

　　網(wǎng)絡(luò)直播打賞所得稅問(wèn)題關(guān)乎國(guó)家稅收利益與網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)當(dāng)前法律性質(zhì)模糊、稅收政策不完善、征管困難等挑戰(zhàn)，需從明確法律性質(zhì)與稅目、健全稅收政策法規(guī)、加強(qiáng)稅收征管等方面綜合施策。這既能保障國(guó)家稅收收入，又能促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在法治軌道上健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收公平與行業(yè)創(chuàng)新的平衡發(fā)展。

　　　(本文刊登在《天津財(cái)會(huì)》2025年第三期)

　　作者簡(jiǎn)介

　　周千惠，天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第九屆理事會(huì)理事。碩士畢業(yè)于英國(guó)布里斯托大學(xué)會(huì)計(jì)金融與管理專(zhuān)業(yè)，博士畢業(yè)于南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。主要研究領(lǐng)域包括公司財(cái)務(wù)、資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)政與稅收等。

　　作者曾在《稅務(wù)研究》《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》《財(cái)經(jīng)論叢》等重要核心學(xué)術(shù)期刊發(fā)表多篇專(zhuān)業(yè)研究論文。參與并撰寫(xiě)多項(xiàng)國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目、國(guó)家自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目、教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研重點(diǎn)課題等。