豪車售價(jià)“縮水”，逃避納稅被查處

作者：孫晨霞
中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局張家口經(jīng)開(kāi)區(qū)稅務(wù)局

中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—9月，我國(guó)汽車產(chǎn)銷分別完成2433.3萬(wàn)輛和2436.3萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)13.3%和12.9%，汽車市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行。在汽車產(chǎn)銷量實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)的同時(shí)，隨著國(guó)家對(duì)超豪華小汽車消費(fèi)稅政策的調(diào)整，部分納稅人試圖通過(guò)不當(dāng)方式逃避繳納消費(fèi)稅，面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整超豪華小汽車消費(fèi)稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2025年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告）規(guī)定，自2025年7月20日起，超豪華小汽車消費(fèi)稅的起征點(diǎn)從130萬(wàn)元下降到90萬(wàn)元（不含增值稅）。3號(hào)公告同時(shí)明確，納稅人銷售二手超豪華小汽車，不繳納消費(fèi)稅。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者選擇以公司名義購(gòu)置高檔車輛，并與汽車銷售企業(yè)一起通過(guò)操縱交易價(jià)格、收款路徑等方式，人為拆分收入。甚至在購(gòu)買豪車后，短期內(nèi)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，逃避繳納稅款。

140萬(wàn)元進(jìn)車128萬(wàn)元銷售
◎典型案例◎
A公司是一家汽車銷售4S店，主要從事豪車及汽車配件銷售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2024年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)系統(tǒng)預(yù)警發(fā)現(xiàn)，A公司有5輛小汽車存在高買低賣的情況，5輛小汽車的購(gòu)置價(jià)格均高于140萬(wàn)元，但銷售價(jià)格均為124萬(wàn)元—128萬(wàn)元。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，5輛小汽車的官方指導(dǎo)價(jià)均為150萬(wàn)元，存在異常。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2016〕129號(hào)）規(guī)定，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。消費(fèi)稅征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。
案例中，A公司在2024年1月銷售超豪華小汽車，消費(fèi)稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍為130萬(wàn)元（不含增值稅）。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，A公司的下游客戶（購(gòu)車方）曾向A公司財(cái)務(wù)人員的個(gè)人賬戶付款，且付款時(shí)間與A公司對(duì)公賬戶收款時(shí)間相近，且兩者金額之和與該車型市場(chǎng)價(jià)格接近。
據(jù)此推斷，A公司可能存在將小汽車的銷售價(jià)格（不含增值稅）壓至130萬(wàn)元以下，再以個(gè)人賬戶收取價(jià)款差額，通過(guò)拆分收入、付款路徑等方式，造成企業(yè)未銷售超豪華小汽車的假象，以此逃避繳納消費(fèi)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即約談A公司財(cái)務(wù)人員，A公司財(cái)務(wù)人員承認(rèn)，其客戶要求A公司將汽車銷售價(jià)格壓低，并開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶將增值稅發(fā)票的票面金額轉(zhuǎn)入公戶，差額轉(zhuǎn)至私人賬戶。也就是說(shuō)，A公司通過(guò)分解收入的方式，逃避繳納消費(fèi)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已依法對(duì)A公司立案稽查，追繳其少繳稅款和滯納金，并處以相應(yīng)罰款。

115萬(wàn)元豪車，13%是服務(wù)費(fèi)
◎典型案例◎
M公司是一家汽車銷售4S店，其向單位及個(gè)人銷售超豪華小汽車，并提供精品銷售、VIP服務(wù)等。M公司向客戶開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，適用增值稅稅率為13%，同時(shí)向其開(kāi)具稅目為VIP服務(wù)費(fèi)等發(fā)票，適用增值稅稅率為6%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)系統(tǒng)預(yù)警發(fā)現(xiàn)，M公司2024年3月銷售某汽車的價(jià)稅合計(jì)總額為129.95萬(wàn)元，接近130萬(wàn)元，但不含稅價(jià)115萬(wàn)元又遠(yuǎn)低于消費(fèi)稅起征點(diǎn)。經(jīng)核查，該汽車的精品及VIP服務(wù)主要包括高級(jí)玻璃貼膜、原廠腳踏板、豪華內(nèi)飾護(hù)理等，服務(wù)費(fèi)金額占車輛不含稅售價(jià)的比例約為13%。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，M公司提供的精品服務(wù)是伴隨購(gòu)車行為產(chǎn)生的，屬于購(gòu)車整體協(xié)議中不可分割的一部分，客戶若不支付此筆費(fèi)用，則無(wú)法購(gòu)得該車輛，因此精品及VIP服務(wù)費(fèi)實(shí)質(zhì)是對(duì)車身價(jià)格的拆分，但M公司未按總價(jià)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，并將精品服務(wù)、VIP服務(wù)費(fèi)按照6%的增值稅低稅率進(jìn)行申報(bào)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
財(cái)稅〔2016〕129號(hào)文件規(guī)定，超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率。國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）。
3號(hào)公告明確，財(cái)稅〔2016〕129號(hào)文件中的零售環(huán)節(jié)銷售額，是指納稅人向購(gòu)買方收取的與購(gòu)車行為相關(guān)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括以精品、配飾和服務(wù)等名義收取的價(jià)款。上述案例中，M公司收取的精品銷售、VIP服務(wù)費(fèi)在消費(fèi)稅政策中屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)銷售額，繳納消費(fèi)稅。此外，M公司拆分收入后，將精品銷售、VIP服務(wù)等按6%的增值稅低稅率進(jìn)行申報(bào)，存在少繳納增值稅的問(wèn)題。
稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)下發(fā)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，但M公司并未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照通知內(nèi)容補(bǔ)繳稅款，也未在稽查立案前主動(dòng)糾正，最終被稽查定性為偷稅，不僅補(bǔ)繳了消費(fèi)稅、增值稅以及附加稅費(fèi)和滯納金，還被處以0.5倍罰款。

135萬(wàn)元豪車5月內(nèi)5萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓
◎典型案例◎
N公司是一家汽車經(jīng)銷企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年9月，N公司購(gòu)買了一輛總價(jià)款為135萬(wàn)元（不含增值稅）的越野車，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17.55萬(wàn)元，并在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除。2023年1月，N公司將該車輛賣給個(gè)人，在二手車交易市場(chǎng)開(kāi)具了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票用于辦理過(guò)戶，發(fā)票注明不含稅價(jià)格僅為5萬(wàn)元。因二手車交易發(fā)票注明價(jià)格過(guò)低，引發(fā)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該車輛轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步查看N公司賬簿發(fā)現(xiàn)，該公司按直線法計(jì)提折舊，選擇折舊年限為8年，殘值率為5%。截至轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)，該車輛已計(jì)提折舊5.34萬(wàn)元，資產(chǎn)凈值為129.66萬(wàn)元，N公司將固定資產(chǎn)處置損失124.66萬(wàn)元在稅前列支，存在異常。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
根據(jù)稅收征收管理法第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，N公司在購(gòu)車后短期內(nèi)低價(jià)轉(zhuǎn)讓，既無(wú)法充分說(shuō)明商業(yè)理由，也未能提供有效舉證資料。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定N公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，實(shí)施了不具有合理商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳納稅款。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后，N公司按照其實(shí)際轉(zhuǎn)讓金額調(diào)增了增值稅銷售額和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳了增值稅和企業(yè)所得稅。
筆者建議，企業(yè)在進(jìn)行車輛轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)確保納稅申報(bào)收入金額為公允交易場(chǎng)景下的收入金額，并保留相關(guān)的證明材料，如二手車評(píng)估報(bào)告、同類車輛市場(chǎng)成交價(jià)格證明、轉(zhuǎn)讓合同、完整資金流水、交易對(duì)方資質(zhì)證明、車輛檢驗(yàn)報(bào)告、事故鑒定報(bào)告等有效憑證，以支持轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。此外，企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)合規(guī)制度，避免出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。