G20/OECD包容性框架136個轄區(qū)就應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案達(dá)成共識（2021年10月8日發(fā)布）

G20/OECD包容性框架136個轄區(qū)就應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案達(dá)成共識

2021年10月09日   來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

原文鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/china ... 169582/content.html

10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會，136個轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達(dá)成共識，并于會后發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡稱《聲明》）。

“雙支柱”方案中，支柱一突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)。支柱二通過建立全球最低稅制度，打擊跨國企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。

據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）測算，支柱一預(yù)計影響全球規(guī)模最大且最具營利性的約100家跨國企業(yè)集團，每年將超過1250億美元的利潤重新分配給市場國；支柱二全球最低稅稅率為15%，預(yù)計每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

《聲明》所附實施計劃表示，雙支柱方案擬在2022年推進(jìn)立法，2023年生效執(zhí)行。相關(guān)《聲明》仍有待二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會核準(zhǔn)。下一步，G20/OECD包容性框架將繼續(xù)開展落實“雙支柱”方案相關(guān)法律工具的研究與設(shè)計。

附件（文末支持下載）：

關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明（英文版）

關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明（中文翻譯）

【擴展閱讀】

1、關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明（7月版）

2、【專題學(xué)習(xí)】“雙支柱”國際稅收新規(guī)則的核心要點、最新方案有哪些變化，以及影響與應(yīng)對

該文件是經(jīng)G20/OECD 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架討論的聲明。136 個轄區(qū)于 2021 年10 月 8 日同意該聲明。截至目前，并非所有包容性框架成員均已加入共識。

G20/OECD 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃

關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明

2021 年 10 月 8 日

簡介

G20/OECD 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架（IF）就應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案達(dá)成協(xié)議。各支柱的共識要素如下述段落所述。

具體的實施計劃見附錄。

支柱一

適用范圍

需適用金額A 規(guī)則的跨國企業(yè)是全球營業(yè)收入200 億歐元以上且利潤率（稅前利潤/收入）10 以上的跨國企業(yè)，相關(guān)門檻按平均值計算。如果金額 A 規(guī)則（包括金額 A 稅收確定程序）實施順利，營業(yè)收入門檻將下調(diào)至 100 億歐元。協(xié)議生效七年后將對金額 A 是否實施順利進(jìn)行審議，并在一年內(nèi)完成。

采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)不適用金額A 規(guī)則。

1譯者注：適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)的利潤或虧損金額即為金額 A 的稅基。

聯(lián)結(jié)度

根據(jù)新的特殊聯(lián)結(jié)度規(guī)則，當(dāng)適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)從某個稅收管轄區(qū)（以下簡稱“轄區(qū)”）取得的收入不低于 100 萬歐元時，允許相關(guān)市場轄區(qū)參與金額A 的分配。對于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）低于 400 億歐元的小型轄區(qū)，該聯(lián)結(jié)度門檻為 25 萬歐元。

特殊聯(lián)結(jié)度規(guī)則僅用于確定某轄區(qū)是否可參與金額A 的分配。遵從成本（包括追蹤小額銷售的收入來源地）將限于最低水平。

金額

將超過收入 10的利潤定義為“剩余利潤”。對于適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)，25 的剩余利潤將被分配至構(gòu)成聯(lián)結(jié)度的市場轄區(qū)，并以收入為分配因子。

收入來源地

收入來源于產(chǎn)品或者服務(wù)被使用或者消費的最終市場轄區(qū)。為實現(xiàn)該原則，將針對不同交易類型制定具體的收入來源地規(guī)則?？鐕髽I(yè)應(yīng)基于自身具體事實和情況，使用可靠的方法執(zhí)行收入來源地規(guī)則。

稅基的確定

適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)的利潤或者虧損金額1應(yīng)基于經(jīng)少量調(diào)整的財務(wù)會計所得確定。

虧損可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

分部核算

只有在特殊情況下才需要進(jìn)行分部核算，即根據(jù)跨國企業(yè)公開披

露財務(wù)報表中的分部核算情況，某分部本身已達(dá)到金額 A 適用范圍門檻時。

營銷及分銷利潤安全港

如果適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)的剩余利潤已在某市場轄區(qū)征稅，則營銷及分銷利潤安全港將會限制通過金額 A 向該市場轄區(qū)分配的剩余利潤額。將進(jìn)一步研究安全港設(shè)計，包括考量全面適用范圍的影響。

消除雙重征稅

將通過免稅法或抵免法消除與分配至市場轄區(qū)利潤相關(guān)的雙重征稅。

承擔(dān)金額A 納稅義務(wù)的單個或者多個實體，將從賺取剩余利潤的實體中確定。

稅收確定性

適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)將受益于爭議預(yù)防與解決機制，避免金額A 的雙重征稅。該強制性有約束力的爭議預(yù)防與解決機制適用范圍包括所有與金額A 有關(guān)的事項（例如：轉(zhuǎn)讓定價和營業(yè)利潤爭議）。對于判斷某事項是否與金額A 有關(guān)的爭議，也將通過強制性有約束力的方式進(jìn)行確認(rèn)，但確認(rèn)爭議屬性不應(yīng)延遲實質(zhì)性的爭議預(yù)防與解決機制。

具有推遲BEPS 第十四項行動計劃同行審議資格2且相互協(xié)商程序（MAP）爭議案件數(shù)量為零或者較少的發(fā)展中國家，可選擇適用有約束力爭議解決機制，但僅限于與金額 A 有關(guān)事項的爭議。相關(guān)轄區(qū)選擇適用機制的資格，將被定期審議；相關(guān)轄區(qū)一旦被審議認(rèn)定為喪失資格，在后續(xù)年度將無法恢復(fù)。

2關(guān)于推遲 BEPS 第十四項行動計劃同行審議的條件，請參見目前已發(fā)布的第十四項行動計劃同行審議文件中《第十四項行動計劃評估方法》第7 段的描述。

金額B

為特別關(guān)注低征管能力國家的需求，將通過金額 B 對在某一轄區(qū)內(nèi)從事基本營銷和分銷活動適用獨立交易原則進(jìn)行簡化和優(yōu)化。金額B 工作將在 2022 年底前完成。

征管

將優(yōu)化稅務(wù)遵從流程（包括申報義務(wù)），并允許適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)以單一實體管理整個流程。

單邊措施

多邊公約（MLC）將要求所有締約方撤銷對所有企業(yè)的所有數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似單邊措施，并承諾未來不再引入類似措施。自 2021 年 10 月 8 日起，至 2023 年 12 月 31 日和多邊公約生效日中較早一日，各轄區(qū)不得對任何企業(yè)實施新立法的數(shù)字服務(wù)稅或者其他相關(guān)類似單邊措施。將妥善協(xié)調(diào)撤銷現(xiàn)行數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似措施的方式。包容性框架注意到某些轄區(qū)報告表示正在快速討論過渡性安排。

實施

關(guān)于實施金額 A 的多邊公約將在 2022 年完成開發(fā)并開放簽署， 以使金額A 在 2023 年開始生效執(zhí)行。詳細(xì)的實施計劃參見附錄。

支柱二

整體設(shè)計

支柱二包括以下兩方面內(nèi)容：

1. 兩項緊密聯(lián)系的國內(nèi)法規(guī)則（共同構(gòu)成全球反稅基侵蝕規(guī)則）： 一是收入納入規(guī)則，指由母公司就跨國企業(yè)成員實體低稅所得補繳稅款至全球最低稅水平。二是低稅支付規(guī)則，指對于跨國企業(yè)成員實體未適用收入納入規(guī)則的低稅所得，其他成員實體通過限制扣除或做等額調(diào)整補征稅款至全球最低稅水平。

2. 一項基于稅收協(xié)定的規(guī)則（應(yīng)稅規(guī)則）：允許來源國對適用稅率低于最低稅率的某些特定關(guān)聯(lián)支付有限征稅。適用應(yīng)稅規(guī)則繳納的稅款可以計為在全球反稅基侵蝕規(guī)則下的有效稅額。

規(guī)則效力

全球反稅基侵蝕規(guī)則定位為共同方法。

這意味著包容性框架成員：

1. 并不一定要實施全球反稅基侵蝕規(guī)則，但是一旦選擇實施，就需要采取與支柱二成果相一致的方式實施和管理相關(guān)規(guī)則，包括遵從包容性框架通過的立法模版和指引。

2. 接受其他包容性框架成員實施全球反稅基侵蝕規(guī)則，包括認(rèn)可規(guī)則適用順序以及所有達(dá)成一致的安全港規(guī)則。

適用范圍

全球反稅基侵蝕規(guī)則將適用于根據(jù) BEPS 第十三項行動計劃（國別報告）確定達(dá)到 7.5 億歐元門檻的跨國企業(yè)。各轄區(qū)對總部位于本轄區(qū)的跨國企業(yè)適用收入納入規(guī)則時，不受該門檻限制。

作為跨國企業(yè)集團最終控股實體的政府機構(gòu)、國際組織、非盈利組織、養(yǎng)老基金或投資基金以及這些實體所使用的持有工具，不適用全球反稅基侵蝕規(guī)則。

規(guī)則設(shè)計

收入納入規(guī)則將采用自上而下的方法分配補足稅，但在控股比例未達(dá) 80的情況下，需適用分散控股規(guī)則。

低稅支付規(guī)則將對包括最終控股實體所在轄區(qū)實體在內(nèi)的低稅實體的補足稅進(jìn)行分配。處于國際化活動初始階段的跨國企業(yè)豁免適用低稅支付規(guī)則。處于國際化活動初始階段的跨國企業(yè)是指海外有形資產(chǎn)不超過 5000 萬歐元，且在不超過 5 個海外轄區(qū)運營3的跨國企業(yè)。該豁免規(guī)定只在跨國企業(yè)首次成為全球反稅基侵蝕規(guī)則適用范圍內(nèi)企業(yè)后的 5 年內(nèi)適用。對于全球反稅基侵蝕規(guī)則生效時在適用范圍內(nèi)的跨國企業(yè)，5 年時限從低稅支付規(guī)則生效時起算。

3跨國企業(yè)在某個轄區(qū)運營是指跨國企業(yè)在該轄區(qū)有根據(jù)全球反稅基侵蝕規(guī)則定義的成員實體

有效稅率計算

全球反稅基侵蝕規(guī)則將通過分轄區(qū)有效稅率測試征收補足稅。有效稅率計算采用符合共同定義的有效稅額和按照財務(wù)會計利潤確定的稅基（經(jīng)符合支柱二政策目標(biāo)且具共識的有限調(diào)整，并對時間性差異進(jìn)行處理）。

對于現(xiàn)行分配利潤稅制度，如果利潤在 4 年內(nèi)分配，且以不低于最低稅率標(biāo)準(zhǔn)的稅率納稅，則無需對相關(guān)利潤補充征稅。

最低有效稅率

對于收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則，最低有效稅率為 15。

排除

全球反稅基侵蝕規(guī)則設(shè)置公式化經(jīng)濟實質(zhì)排除，其將排除等同于5 的有形資產(chǎn)賬面價值和人員工資的所得。在 10 年過渡期內(nèi)，有形資產(chǎn)賬面價值和人員工資的排除比例分別為 8和 10，排除比例在前五年每年下降 0.2 個百分點；后五年有形資產(chǎn)排除比例每年下降 0.4個百分點，人員工資排除比例每年下降 0.8 個百分點。

全球反稅基侵蝕規(guī)則還針對跨國企業(yè)收入低于 1000 萬歐元且利潤低于 100 萬歐元的轄區(qū)提供微利排除。

其他豁免

全球反稅基侵蝕規(guī)則還將符合OECD 稅收協(xié)定范本相關(guān)定義的國際海運所得排除在適用范圍外。

簡化措施

為確保全球反稅基侵蝕規(guī)則的征管更具針對性，避免產(chǎn)生與政策目標(biāo)不匹配的遵從及征管成本，實施框架將包括安全港和/或其他機制。

與全球無形資產(chǎn)低稅所得制度（GILTI）并存

支柱二分轄區(qū)適用最低有效稅率。在此背景下，將考慮美國全球無形資產(chǎn)低稅所得稅制與全球反稅基侵蝕規(guī)則并存的條件，以確保競爭環(huán)境公平。

應(yīng)稅規(guī)則

包容性框架成員認(rèn)識到，應(yīng)稅規(guī)則是發(fā)展中國家4就支柱二達(dá)成共識不可或缺的組成部分。如果包容性框架成員對利息、特許權(quán)使用費和其他明確定義的一系列費用，適用的企業(yè)所得稅名義稅率低于應(yīng)稅規(guī)則最低稅率，當(dāng)發(fā)展中國家成員要求該轄區(qū)在雙邊稅收協(xié)定中納入應(yīng)稅規(guī)則時，該轄區(qū)應(yīng)予滿足。

應(yīng)稅規(guī)則賦予締約方的征稅權(quán)限于最低稅率與相關(guān)費用適用稅率之間的差額。

應(yīng)稅規(guī)則最低稅率為 9。

4此處所稱發(fā)展中國家，為按照世界銀行 Atlas 方法計算，2019 年人均國民總收入低于 12535 美元的國家。相關(guān)數(shù)據(jù)將定期更新。

實施

支柱二應(yīng)于 2022 年立法，2023 年開始實施。其中，低稅支付規(guī)則將于 2024 年開始實施。詳細(xì)的實施計劃參見附錄。

附錄-具體實施計劃

本附錄主要介紹為實施聲明正文所述雙支柱解決方案所需完成的工作。附錄還設(shè)定了實施時間表，包括包容性框架接下來需完成的重要事項，另外，發(fā)展中國家將獲得專門的技術(shù)支持以協(xié)助其實施。包容性框架成員認(rèn)識到實施計劃非常緊迫，將致力于盡一切努力在本國立法框架下實現(xiàn)該目標(biāo)。

支柱一

如下所述，支柱一解決方案將實施金額A、撤銷對于所有企業(yè)的所有數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似措施、及金額B 幾部分內(nèi)容。

金額A

金額 A 將通過多邊公約（MLC）實施，國內(nèi)法也將在必要的情況下作對應(yīng)修改，目標(biāo)是在 2023 年生效執(zhí)行。

多邊公約

為便于快速且一致地實施金額A，將開發(fā)多邊公約以建立所有轄區(qū)均可加入的多邊框架，無論相關(guān)轄區(qū)之間是否已經(jīng)簽訂有稅收協(xié)定。多邊公約將包括關(guān)于確定與分配金額A、消除雙重征稅的必要規(guī)則，以及簡化的征管程序、信息交換程序、適用于所有轄區(qū)的強制性有約束力的爭議預(yù)防及解決程序。多邊公約也將包含適當(dāng)允許相關(guān)轄區(qū)對與金額A 有關(guān)事項爭議選擇適用有約束力爭議解決機制的規(guī)定， 以確保金額A 執(zhí)行的一致性和確定性，及與金額A 有關(guān)事項的確定性。多邊公約將輔以解釋性聲明，說明規(guī)則和程序的目的及運作方式。如果多邊公約締約方之間已簽訂有稅收協(xié)定，相關(guān)稅收協(xié)定仍然有效， 并將繼續(xù)規(guī)范金額A 以外的跨境稅收。但為使金額 A 解決方案可有效執(zhí)行，多邊公約將對其與現(xiàn)行稅收協(xié)定不一致之處進(jìn)行必要的處理。多邊公約也將明確其與未來簽訂的稅收協(xié)定間的關(guān)系。如果締約方之間沒有現(xiàn)行有效的稅收協(xié)定，多邊公約將確立締約方之間的法律關(guān)系，以確保金額A 有效實施。

為確保所有承諾加入聲明的轄區(qū)都能參與，包容性框架委托數(shù)字經(jīng)濟工作組（TFDE）定義和明確金額 A 各要素設(shè)計（例如，消除雙重征稅、營銷及分銷利潤安全港），開發(fā)多邊公約并就其內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商。數(shù)字經(jīng)濟工作組將努力在 2022 年初完成多邊公約及其解釋性聲明文本，以便盡快開放多邊公約簽署并在 2022 年中舉行高級別的簽署儀式。在簽署多邊公約后，各轄區(qū)需盡快核準(zhǔn)多邊公約，目標(biāo)是在根據(jù)多邊公約規(guī)定的關(guān)鍵多數(shù)轄區(qū)完成核準(zhǔn)程序后，能于 2023 年立即生效執(zhí)行。

撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他相關(guān)類似措施

多邊公約將要求所有締約方撤銷對所有企業(yè)的所有數(shù)字服務(wù)稅和其他相關(guān)類似單邊措施，并承諾未來不再引入類似措施。最終通過的多邊公約及其解釋性聲明，將明確定義何種措施應(yīng)被認(rèn)定為相關(guān)類似措施。

國內(nèi)法律變更

包容性框架成員為實施金額 A 新征稅權(quán)可能需要對國內(nèi)法律進(jìn)行修訂。為便于各轄區(qū)以一致方式實施規(guī)則，也為支撐各轄區(qū)按共識時間表開始國內(nèi)執(zhí)行和輔助各轄區(qū)國內(nèi)立法程序，包容性框架委托數(shù)字經(jīng)濟工作組在 2022 年初前完成國內(nèi)立法模板開發(fā)。立法模板將輔以注釋，描述規(guī)則目的和運作機制。

金額B

包容性框架委托第六工作組和稅收征管論壇相互協(xié)商程序論壇在 2022 年底前共同完成金額B 相關(guān)工作。技術(shù)工作將從定義適用金額B 的境內(nèi)基礎(chǔ)營銷及分銷活動開始。其后，第六工作組和稅收征管論壇相互協(xié)商程序論壇將共同研究金額B 剩余要素，以在 2022 年年底前發(fā)布金額B 最終成果。

支柱二

將于 2021 年 11 月前完成全球反稅基侵蝕規(guī)則的立法模板設(shè)計。立法模板將定義全球反稅基侵蝕規(guī)則的適用范圍，并確定實施機制， 包括基于轄區(qū)定義的實際有效稅率和相關(guān)豁免，如公式化經(jīng)濟實質(zhì)排除。立法模板也將包括征管條款，以規(guī)定跨國企業(yè)的申報義務(wù)和征管安全港的使用。立法模板還將包括過渡期規(guī)則。立法模板將輔以注釋， 解釋規(guī)則的目的和運作機制，并解決某些稅收協(xié)定規(guī)定締約方使用免稅法導(dǎo)致的在相關(guān)協(xié)定中引入轉(zhuǎn)換規(guī)則的需求。

將于 2021 年 11 月底前完成應(yīng)稅規(guī)則的協(xié)定范本條款。協(xié)定范本條款將輔以注釋，解釋應(yīng)稅規(guī)則的目的和運作機制。輔助實施應(yīng)稅規(guī)則的程序有待達(dá)成共識。

包容性框架將在 2022 年中前完成一項多邊工具（MLI）的開發(fā)， 以便在相關(guān)雙邊稅收協(xié)定中快速且一致地引入應(yīng)稅規(guī)則。

最遲在 2022 年底前，將開發(fā)促進(jìn)全球反稅基侵蝕規(guī)則協(xié)調(diào)一致實施的實施框架。實施框架將包括一致同意的征管程序（例如，具體的申報義務(wù)、多邊審議程序）和安全港，以便利跨國企業(yè)遵從和稅務(wù)機關(guān)征管。作為實施框架相關(guān)工作的一部分，包容性框架成員將考慮多邊公約的優(yōu)勢和可能的內(nèi)容，以進(jìn)一步確保全球反稅基侵蝕規(guī)則的協(xié)調(diào)一致實施。

咨詢

在本實施計劃時間表的允許范圍內(nèi)，將繼續(xù)與利益相關(guān)方開展咨詢。