越南實(shí)施全球最低稅對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)

越南實(shí)施全球最低稅對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)

——以浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為例

時(shí)間：2025年02月24日

來(lái)源：《國(guó)際稅收》2025年第1期

作者：黃碧波 徐迪佳 曹煒

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局

隨著國(guó)際稅改“雙支柱”方案進(jìn)入實(shí)體規(guī)則談判、多邊公約開(kāi)發(fā)和實(shí)施協(xié)調(diào)的并行階段，2024年部分國(guó)家（地區(qū)）開(kāi)始實(shí)施支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則。2023年11月29日，越南通過(guò)第107／2023／QH15號(hào)決議，即《關(guān)于按規(guī)定征收額外企業(yè)所得稅以防止全球稅基侵蝕（全球最低稅）的決議》（以下簡(jiǎn)稱《越南全球最低稅決議》）。該決議自2024年1月1日起正式生效。

作為中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的重要目的國(guó)，越南全球最低稅的實(shí)踐動(dòng)向、潛在影響值得觀察和研究。本文擬分析越南實(shí)施全球最低稅對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的影響，提出實(shí)施初期初步應(yīng)對(duì)舉措，并展望全球最低稅在更大范圍內(nèi)落地實(shí)施后的應(yīng)對(duì)路徑。

一、中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)越南投資現(xiàn)狀——以部分浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為例

（一）中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)越南投資概況

越南是中國(guó)在東盟內(nèi)最大的貿(mào)易伙伴。從供應(yīng)鏈角度看，和中國(guó)接壤的越南逐漸成為中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)布局海外“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售”等價(jià)值鏈的主要地區(qū)。從關(guān)稅角度看，越南重視進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展，已簽署19個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定，包括《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》《歐盟—越南自由貿(mào)易協(xié)定》《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》等。自由貿(mào)易協(xié)定的簽署使跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)從越南到周邊東盟成員國(guó)或歐美經(jīng)濟(jì)體投資經(jīng)營(yíng)更為便利，關(guān)稅優(yōu)勢(shì)突出。此外，位于東盟中心的地理位置以及擁有充足的勞動(dòng)力也使越南進(jìn)出口物流成本和勞動(dòng)力成本更具競(jìng)爭(zhēng)力。

《2023年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2023年越南位居中國(guó)對(duì)外直接投資流量的第六位，對(duì)外直接投資流量為25.9億美元；2023年年末越南位居中國(guó)對(duì)外直接投資存量排名的第十四位，較2022年年末上升三位，對(duì)外直接投資存量達(dá)135.9億美元。從行業(yè)構(gòu)成看，制造業(yè)和電力、熱力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)是中國(guó)“走出去”企業(yè)對(duì)越南投資的主要方向。

（二）浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)越南投資的特點(diǎn)

浙江省位居2023年我國(guó)各省對(duì)外直接投資流量的第一位。根據(jù)浙江省商務(wù)廳數(shù)據(jù)，截至2023年10月底，浙江省跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南累計(jì)投資492家企業(yè)（機(jī)構(gòu)），對(duì)外投資備案額達(dá)63.78億美元。本文通過(guò)對(duì)其中的102家企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，浙江企業(yè)在越南的投資具有以下特點(diǎn)。

一是以境內(nèi)直接投資為主要形式。被調(diào)研企業(yè)通過(guò)直接投資形式在越南設(shè)立企業(yè)的比例達(dá)到70％以上，間接投資的比例僅為20％左右，后者基本由被調(diào)研企業(yè)在越南或柬埔寨的子公司負(fù)責(zé)實(shí)施投資。二是行業(yè)以傳統(tǒng)制造業(yè)為主。被調(diào)研企業(yè)在越南的投資主要集中在紡織業(yè)、家具制造業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)及批發(fā)業(yè)等行業(yè)。投資上述五個(gè)行業(yè)的企業(yè)數(shù)量占被調(diào)研企業(yè)在越南投資設(shè)立企業(yè)總數(shù)的55％。三是所投資企業(yè)規(guī)模雖以中小企業(yè)為主，但也不乏大型企業(yè)。浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南設(shè)立的企業(yè)中，投資額小于200萬(wàn)美元的有48家，超過(guò)1000萬(wàn)美元（含）的有27家，其中最大投資額為3億美元。

二、越南全球最低稅政策及其潛在影響

近年來(lái)，隨著大批外資進(jìn)入越南，當(dāng)?shù)氐娜丝诩t利和土地紅利正在逐步減少，而稅收紅利（包括關(guān)稅和所得稅激勵(lì)）仍是吸引外商投資的主要因素。越南全球最低稅的實(shí)施將極可能導(dǎo)致其給予外商投資企業(yè)的所得稅免稅或低于15％的優(yōu)惠稅率政策失靈，使跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)越南投資的成本陡然上升。

（一）越南現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2016年1月1日起，越南的企業(yè)所得稅基本稅率為20％，但設(shè)立在指定區(qū)域的企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或相關(guān)優(yōu)惠措施。這些指定區(qū)域包括經(jīng)濟(jì)區(qū)（包括一般門戶經(jīng)濟(jì)區(qū)）、高科技區(qū)、工業(yè)區(qū)和出口加工區(qū)（見(jiàn)表1）。此外，越南也為特定行業(yè)企業(yè)提供其他形式的所得稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如：越南為從事社會(huì)化教育與培訓(xùn)、衛(wèi)生保健、文化事業(yè)，支持農(nóng)林種植、培植和保護(hù)及經(jīng)營(yíng)社會(huì)住房投資項(xiàng)目等企業(yè)提供10％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；對(duì)位于越南且符合享受稅收優(yōu)惠條件的區(qū)域或領(lǐng)域的投資項(xiàng)目，若企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)能和更新生產(chǎn)技術(shù)，允許其選擇按照目前該項(xiàng)目剩余的優(yōu)惠時(shí)間（如果有）享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或就擴(kuò)大投資帶來(lái)的增收部分享受減免稅優(yōu)惠。

在指定區(qū)域外，企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用、投資的新投資項(xiàng)目，在水廠、電廠、供水和排水系統(tǒng)等重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、可再生能源生產(chǎn)等領(lǐng)域的新投資項(xiàng)目，以及環(huán)保領(lǐng)域的環(huán)境污染處理設(shè)備生產(chǎn)、環(huán)境污染治理和保護(hù)等項(xiàng)目，可享受15年內(nèi)適用10％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率待遇。從對(duì)可能落入全球最低稅門檻的浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)2023年度投資越南情況調(diào)研看，在越南實(shí)現(xiàn)整體盈利的企業(yè)中，有3家企業(yè)因享受優(yōu)惠政策而在越南完全未繳納且未計(jì)提企業(yè)所得稅稅款。

（二）越南全球最低稅政策要點(diǎn)

根據(jù)《越南全球最低稅決議》，最終母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中上一會(huì)計(jì)年度前4年中至少2年的合并收入在7.5億歐元或以上的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南的實(shí)體，須按15％的全球最低稅率在越南繳納企業(yè)所得稅。越南的全球最低稅政策與GloBE規(guī)則要求保持一致，但僅實(shí)施收入納入規(guī)則（IIR）和合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）兩項(xiàng)主要措施。其中，IIR和QDMTT均包含微利排除政策。

同時(shí)，越南已發(fā)布的全球最低稅政策也包含OECD／G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架發(fā)布的《支柱二GloBE規(guī)則立法模板征管指南一》《支柱二GloBE規(guī)則立法模板征管指南二》的部分內(nèi)容和《支柱二GloBE規(guī)則安全港與處罰減免》中的過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港規(guī)則。其中，過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港規(guī)則規(guī)定，在過(guò)渡期內(nèi)，當(dāng)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一轄區(qū)滿足以下三項(xiàng)條件之一時(shí)，其在該轄區(qū)的補(bǔ)足稅將被視為零。（1）微利測(cè)試：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)國(guó)別報(bào)告中屬于該轄區(qū)的合并總收入低于1000萬(wàn)歐元，且稅前利潤(rùn)低于100萬(wàn)歐元或出現(xiàn)虧損。（2）簡(jiǎn)化的有效稅率（Effective　Tax　Rate，ETR）測(cè)試：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在該財(cái)年的簡(jiǎn)化有效稅率等于或高于該轄區(qū)的過(guò)渡期稅率。過(guò)渡期稅率是指：2024財(cái)年至少為15％，2025財(cái)年至少為16％，2026財(cái)年至少為17％。（3）常規(guī)利潤(rùn)測(cè)試：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在該轄區(qū)的稅前利潤(rùn)（或虧損）等于或小于基于實(shí)質(zhì)的所得排除的金額。

在具體征管措施方面，越南對(duì)全球最低稅政策作出如下規(guī)定。（1）適用QDMTT的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，須在財(cái)年結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)提交申報(bào)表并納稅；適用IIR的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南的最終控股母公司或中間母公司，須在2024財(cái)年結(jié)束后的18個(gè)月內(nèi)、2025財(cái)年及以后財(cái)年結(jié)束后的15個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅。（2）如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南有超過(guò)一個(gè)成員實(shí)體，則該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在財(cái)年結(jié)束后30天內(nèi)發(fā)出書(shū)面通知，指定其中一個(gè)實(shí)體提交申報(bào)表并繳納全球最低稅；如果在財(cái)年結(jié)束后30天內(nèi)，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)還未指定越南境內(nèi)成員實(shí)體提交申報(bào)表并納稅，則在截止日期屆滿之日起30天內(nèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定越南境內(nèi)的一個(gè)成員實(shí)體進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）越南全球最低稅政策的潛在影響

總體看，根據(jù)越南稅務(wù)總局估算，在越南投資的約122家外國(guó)公司將受到QDMTT約束，并將額外繳納14.6萬(wàn)億越南盾稅款。

根據(jù)調(diào)研，在越南投資的浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)中落入全球最低稅規(guī)則7.5億歐元門檻的集團(tuán)有近20家，總投資額超過(guò)40億元人民幣，在越南共設(shè)立子公司36家，其中22家為制造業(yè)企業(yè)。目前，大部分企業(yè)在越南享受一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠可能會(huì)被全球最低稅產(chǎn)生的補(bǔ)稅結(jié)果所抵消。浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)新投資的越南子公司也將面臨預(yù)期稅收優(yōu)惠政策無(wú)法兌現(xiàn)的局面。例如，某光伏材料制造企業(yè)反映，其已在越南投資建廠，原本預(yù)計(jì)投產(chǎn)后自獲得利潤(rùn)第1年起享受15年內(nèi)按10％優(yōu)惠稅率納稅，且自獲得應(yīng)稅收入第1年起享受4年內(nèi)免征、9年內(nèi)減半征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，假定建成后無(wú)法享受10％的優(yōu)惠稅率，企業(yè)預(yù)計(jì)每年將增加超過(guò)1000萬(wàn)元人民幣的稅收負(fù)擔(dān)。

另外，越南稅務(wù)部門在新法條頒布之后的配套輔導(dǎo)措施明顯不足，也使在越南投資的浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)難以了解具體遵從要求，從而無(wú)法及時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。例如，從事生產(chǎn)制造的越南子公司雇員人數(shù)和有形資產(chǎn)規(guī)模往往較大，可以充分利用支柱二方案中基于實(shí)質(zhì)的所得排除規(guī)則。根據(jù)調(diào)研，在越南盈利的部分浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的有形資產(chǎn)規(guī)模占所有受全球最低稅影響的浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南有形資產(chǎn)總規(guī)模的80％以上，人數(shù)占比接近50％。根據(jù)基于實(shí)質(zhì)的所得排除規(guī)定，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在計(jì)算全球最低稅補(bǔ)足稅時(shí)，可以從稅前利潤(rùn)中排除一定比例的合格有形資產(chǎn)的折余價(jià)值和合格工資成本，其補(bǔ)足稅金額將大幅降低。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)而言，充分關(guān)注并合理應(yīng)用這些政策細(xì)節(jié)至關(guān)重要。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)應(yīng)對(duì)的步伐滯后，同時(shí)也因規(guī)則過(guò)于復(fù)雜存在畏難情緒。

三、跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在全球最低稅實(shí)施初期的應(yīng)對(duì)路徑考慮

越南在其全球最低稅政策中引用了過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港相關(guān)規(guī)則。該規(guī)則的設(shè)計(jì)意圖在于簡(jiǎn)化過(guò)渡期內(nèi)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)成員實(shí)體的數(shù)據(jù)收集和補(bǔ)足稅計(jì)算方式，減輕跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)過(guò)渡期內(nèi)的全球最低稅合規(guī)負(fù)擔(dān)。除了過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港，OECD還規(guī)定了過(guò)渡性UTPR安全港、簡(jiǎn)化計(jì)算安全港、QDMTT安全港等規(guī)則，并明確適用條件和其他具體條款。越南全球最低稅方案遵循支柱二GloBE規(guī)則共同方法，因此，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)有必要全面關(guān)注上述規(guī)則并加以合理運(yùn)用，以維護(hù)自身稅收權(quán)益。

（一）OECD支柱二安全港規(guī)則的適用

OECD支柱二安全港規(guī)則包括過(guò)渡性UTPR安全港、過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港、簡(jiǎn)化計(jì)算安全港和QDMTT安全港（見(jiàn)表2）。鑒于OECD關(guān)于簡(jiǎn)化計(jì)算安全港的具體細(xì)節(jié)仍處于討論階段，暫不在此文展開(kāi)討論。

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在一個(gè)轄區(qū)若同時(shí)符合多個(gè)過(guò)渡性安全港的條件，可以選擇任一安全港適用于本轄區(qū)，但不同安全港的適用門檻和應(yīng)用效果各有側(cè)重。例如，過(guò)渡性UTPR安全港規(guī)定，如果最終母公司所在轄區(qū)的企業(yè)所得稅名義稅率不低于20％，那么該轄區(qū)在UTPR下的補(bǔ)足稅稅額將被視為零。UTPR安全港可以防止最終母公司所在轄區(qū)因未引入QDMTT而被其他國(guó)家利用UTPR征收補(bǔ)足稅情況的發(fā)生。過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港采取“一旦出局，永遠(yuǎn)出局”的機(jī)制，即跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)若在某一財(cái)年內(nèi)未在某個(gè)轄區(qū)適用過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港，則該集團(tuán)在以后年度也將無(wú)法在該轄區(qū)適用該安全港，因此企業(yè)應(yīng)長(zhǎng)遠(yuǎn)、綜合考慮后再作出選擇。

（二）過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港的適用

如前文所述，越南全球最低稅政策僅納入過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港規(guī)則。當(dāng)前，越南政府尚未出臺(tái)實(shí)施全球最低稅的詳細(xì)政策，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)也未公布具體內(nèi)容。跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)理解OECD發(fā)布的支柱二GloBE規(guī)則立法模板、征管指南等，更好地進(jìn)行政策選擇，以降低合規(guī)負(fù)擔(dān)。

1.不滿足微利排除的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)仍可能適用微利測(cè)試

過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港微利測(cè)試的金額標(biāo)準(zhǔn)與微利排除一致，但計(jì)算口徑存在較大差異——微利排除需計(jì)算當(dāng)前和此前兩個(gè)財(cái)年GloBE收入和GloBE所得（虧損）的平均值，而過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港微利測(cè)試則使用當(dāng)前年度國(guó)別報(bào)告的收入和稅前利潤(rùn)。

對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和利潤(rùn)下降的企業(yè)而言，可能更宜適用過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港微利測(cè)試。例如，某跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)越南子公司主要從事鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易活動(dòng)，因該子公司2023年?duì)I業(yè)收入未超過(guò)1000萬(wàn)歐元且稅前利潤(rùn)小于100萬(wàn)歐元，可適用過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港規(guī)則。

2.少數(shù)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)雖有效稅率不足15％但仍可能符合簡(jiǎn)化有效稅率測(cè)試

在計(jì)算GloBE所得時(shí)，成員實(shí)體需對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈所得或虧損就凈稅收費(fèi)用、排除的股息、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)原則變更項(xiàng)目等進(jìn)行調(diào)整，以得到該實(shí)體的GloBE所得或虧損。在過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港簡(jiǎn)化有效稅率測(cè)試中，有效稅率的計(jì)算與GloBE規(guī)則的計(jì)算要求存在較大差異，同時(shí)使用的數(shù)據(jù)也并非全部來(lái)源于國(guó)別報(bào)告。

由于國(guó)別報(bào)告的“稅前利潤(rùn)”口徑有別于GloBE所得，很可能出現(xiàn)在計(jì)算GloBE實(shí)際有效稅率時(shí)不足15％、但簡(jiǎn)化有效稅率仍可達(dá)到15％以上的情形。例如，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)從短期組合投資股權(quán)取得的股息，在計(jì)算GloBE所得時(shí)不予排除，但卻不計(jì)入國(guó)別報(bào)告稅前利潤(rùn)中，這將導(dǎo)致簡(jiǎn)化有效稅率高于GloBE實(shí)際有效稅率。

3.開(kāi)展實(shí)質(zhì)性活動(dòng)的企業(yè)更可能通過(guò)常規(guī)利潤(rùn)測(cè)試

由于越南等東南亞國(guó)家的自然資源和勞動(dòng)力成本具有較大優(yōu)勢(shì)，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南的投資多集中在制造業(yè)。這些制造業(yè)企業(yè)的有形資產(chǎn)和雇員人數(shù)都具有一定規(guī)模，可充分利用實(shí)質(zhì)所得排除來(lái)降低未來(lái)補(bǔ)足稅規(guī)模。原理是若跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在某一轄區(qū)（如越南）的GloBE規(guī)則下“基于實(shí)質(zhì)的所得排除”的金額大于等于國(guó)別報(bào)告“稅前利潤(rùn)”，則符合常規(guī)利潤(rùn)測(cè)試，補(bǔ)足稅金額將被視為零。

從調(diào)研情況看，通過(guò)運(yùn)用基于實(shí)質(zhì)的所得排除規(guī)則，浙江跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在越南繳納的補(bǔ)足稅稅額可減少50％以上，其中有2家制造業(yè)企業(yè)的實(shí)質(zhì)所得排除金額超過(guò)了稅前利潤(rùn)。對(duì)于有形資產(chǎn)投資規(guī)模較大且剛投產(chǎn)的企業(yè)而言，其基于實(shí)質(zhì)的所得排除金額超過(guò)稅前利潤(rùn)的可能性較大，將更容易滿足常規(guī)利潤(rùn)測(cè)試。但合格有形資產(chǎn)和合格工資成本需根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或會(huì)計(jì)科目計(jì)算，數(shù)據(jù)來(lái)源繁雜、復(fù)雜程度較高。

4.適用過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港依然要遵守GloBE規(guī)則下的遵從義務(wù)

符合過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港條件的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)仍受GloBE規(guī)則的約束，安全港并不免除跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)遵守集團(tuán)范圍內(nèi)GloBE規(guī)則的義務(wù)，如提交GloBE信息申報(bào)表等。

四、思考和建議

越南全球最低稅的推進(jìn)是支柱二GloBE規(guī)則在全球各轄區(qū)落地的一個(gè)縮影。基于支柱二GloBE規(guī)則下各轄區(qū)全球最低稅政策給跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)子公司帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)、遵從成本、稅收優(yōu)惠等各方面影響，本文提出如下建議。

（一）政策層面：參與全球稅收治理，服務(wù)好中國(guó)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)

1.提高政策的可預(yù)見(jiàn)性，有效應(yīng)對(duì)全球最低稅

越南以及部分歐盟成員國(guó)等國(guó)家和地區(qū)從2024年開(kāi)始實(shí)施GloBE規(guī)則，新加坡、中國(guó)香港地區(qū)等也將從2025年起開(kāi)始實(shí)施。近年來(lái)，我國(guó)一直積極參與國(guó)際稅收規(guī)則重塑，共同健全國(guó)際稅收治理機(jī)制。全球最低稅作為全球性多邊稅收政策協(xié)調(diào)的一項(xiàng)成果，對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)情況將產(chǎn)生重大影響。諸多跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)正密切關(guān)注我國(guó)在此方面的立法動(dòng)態(tài)，以便提升自身應(yīng)對(duì)舉措的有效性和及時(shí)性。

建議我國(guó)盡快明確全球最低稅相關(guān)政策走向，為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)選擇恰當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期安全港措施、合理規(guī)劃集團(tuán)治理架構(gòu)提供充分的準(zhǔn)備時(shí)間。同時(shí)，及時(shí)做好OECD發(fā)布的支柱二GloBE規(guī)則相關(guān)報(bào)告的翻譯研究，開(kāi)展GloBE規(guī)則對(duì)稅收收入和稅收征管的影響分析測(cè)算等，為GloBE規(guī)則在國(guó)內(nèi)落地做好制度、組織和技術(shù)準(zhǔn)備。

2.深化跨境稅收服務(wù)，有力降低稅收合規(guī)成本

在調(diào)研中，多數(shù)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)表示其主要通過(guò)新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)或者中介機(jī)構(gòu)了解全球最低稅動(dòng)態(tài)，主動(dòng)向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢溝通的不多，也沒(méi)有開(kāi)展GloBE規(guī)則潛在影響等測(cè)算，更沒(méi)有細(xì)致考慮如何處理一些技術(shù)性問(wèn)題，如過(guò)渡性國(guó)別報(bào)告安全港與簡(jiǎn)化計(jì)算安全港規(guī)則的差異和適用等。

建議發(fā)揮好“稅路通”服務(wù)團(tuán)隊(duì)和知識(shí)產(chǎn)品效能，主動(dòng)跟蹤GloBE規(guī)則在各轄區(qū)的實(shí)施情況，為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)全面準(zhǔn)確了解GloBE規(guī)則提供權(quán)威渠道。在各轄區(qū)陸續(xù)實(shí)施GloBE規(guī)則的初期，可向已經(jīng)或可能受到GloBE規(guī)則影響的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)提供豁免和安全港規(guī)則的專項(xiàng)稅收服務(wù)，幫助其減輕合規(guī)成本。

3.完善財(cái)稅優(yōu)惠措施，持續(xù)保持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

在越南目前實(shí)行的稅收政策中，針對(duì)特定行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)設(shè)置了一些企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施，這些措施可能使企業(yè)有效稅率低于15％。在全球最低稅政策實(shí)施后，越南現(xiàn)有的大量稅收激勵(lì)措施將可能面臨失靈。對(duì)此，越南表示將提供其他形式的激勵(lì)措施，如基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、市場(chǎng)準(zhǔn)入等進(jìn)一步吸引外資。從“雙支柱”方案設(shè)計(jì)看，如果我國(guó)實(shí)施GloBE規(guī)則，軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠政策預(yù)計(jì)會(huì)受到?jīng)_擊。如何繼續(xù)發(fā)揮財(cái)稅政策在鼓勵(lì)我國(guó)科技創(chuàng)新中的作用，需要綜合研判GloBE規(guī)則對(duì)現(xiàn)有財(cái)稅政策工具的影響。

建議聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。可對(duì)企業(yè)研發(fā)等相關(guān)活動(dòng)的合格支出給予稅收抵免，且規(guī)定任何未使用的抵免額可在4年內(nèi)以現(xiàn)金形式退還給企業(yè)，以符合支柱二“合格可退還稅收抵免”的認(rèn)定條件；支持境內(nèi)科技型企業(yè)融資發(fā)展，降低風(fēng)險(xiǎn)投資者投資收益稅收負(fù)擔(dān)，以提高我國(guó)科技企業(yè)投資吸引力；推行科創(chuàng)人員個(gè)人所得稅減免和財(cái)政創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)舉措，助力企業(yè)吸引海內(nèi)外科技人才等，從而實(shí)現(xiàn)整體稅制優(yōu)勢(shì)和營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境的改革目標(biāo)。

同時(shí)，可考慮減免重點(diǎn)科技企業(yè)用地用房租金、擴(kuò)大科研人員住房補(bǔ)貼等多渠道財(cái)政激勵(lì)措施，以及優(yōu)化國(guó)家研發(fā)準(zhǔn)備金、資本金等制度，重點(diǎn)支持國(guó)內(nèi)科技創(chuàng)新和先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)層面：積極遵從合規(guī)義務(wù)，主動(dòng)防范稅改風(fēng)險(xiǎn)

1.積極關(guān)注國(guó)際稅改動(dòng)態(tài)，主動(dòng)開(kāi)展影響測(cè)算

在企業(yè)“走出去”過(guò)程中，不少企業(yè)從投資便利性或整體稅負(fù)角度設(shè)置多層海外架構(gòu)。在全球化背景下，國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法相互滲透、互相影響、彼此交叉，將對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生新的稅收不確定性。

建議企業(yè)根據(jù)各國(guó)全球最低稅改革進(jìn)展，及時(shí)理解法規(guī)特別是各種安全港規(guī)則，制定符合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際的應(yīng)對(duì)方案，在保證合規(guī)的同時(shí)降低遵從負(fù)擔(dān)。同時(shí)，梳理成員實(shí)體相關(guān)信息，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取數(shù)口徑與方法，整理集團(tuán)進(jìn)行測(cè)算所需的數(shù)據(jù)及信息。此外，建議對(duì)企業(yè)現(xiàn)有核算體系、管理軟件（如企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）等進(jìn)行升級(jí)改造，為今后達(dá)到全球最低稅納稅申報(bào)要求提前做好準(zhǔn)備。

2.充分開(kāi)展投資盡職調(diào)查，維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益

部分轄區(qū)在稅收優(yōu)惠政策方面的力度依然較大且有繼續(xù)引入新的優(yōu)惠政策以吸引投資的趨勢(shì)，但在全球最低稅實(shí)施背景下，長(zhǎng)遠(yuǎn)看可能會(huì)改變稅收優(yōu)惠形式甚至取消一些稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)中，可能因所在轄區(qū)法定稅率較低或享受稅收優(yōu)惠政策（稅收減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等）而導(dǎo)致實(shí)際有效稅率低于15％的可能性，進(jìn)而可能會(huì)適用QDMTT規(guī)則，需在所在轄區(qū)繳納補(bǔ)足稅。此外，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)還可能受最終母公司或中間母公司所在轄區(qū)IIR的影響。

企業(yè)應(yīng)重視經(jīng)營(yíng)規(guī)劃并加強(qiáng)投資過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)與境外稅務(wù)部門的溝通，清晰了解投資目的國(guó)的稅收政策和執(zhí)行口徑，避免產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議。對(duì)于因受全球最低稅影響而產(chǎn)生的稅收爭(zhēng)議，企業(yè)可通過(guò)投資目的國(guó)的國(guó)內(nèi)法救濟(jì)途徑或相互協(xié)商程序，維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益。

3.提高稅收遵從意識(shí)，增進(jìn)稅企互動(dòng)互信

支柱二GloBE規(guī)則信息申報(bào)表內(nèi)容繁雜，包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和申報(bào)成員實(shí)體的基礎(chǔ)信息、公司架構(gòu)信息、分轄區(qū)實(shí)體財(cái)務(wù)信息等，有些信息超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的范疇。除了用于申報(bào)，上述信息還將用于各國(guó)稅務(wù)部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮弦?guī)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)普遍忽視除納稅申報(bào)外的涉稅信息報(bào)送，如國(guó)別報(bào)告、《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》等錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象較為普遍。

為更好應(yīng)對(duì)“雙支柱”方案特別是全球最低稅的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)應(yīng)重視提高相關(guān)涉稅信息的采集和報(bào)送質(zhì)量。比如，提高數(shù)據(jù)收集、整理的系統(tǒng)性，主動(dòng)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋填報(bào)中的困難以及在分析測(cè)算中發(fā)現(xiàn)的制度性問(wèn)題，為政府部門在國(guó)際談判中更大程度爭(zhēng)取我方利益提供重要支撐，同時(shí)更好反映自身訴求、維護(hù)正當(dāng)利益。另外，企業(yè)也應(yīng)積極與境內(nèi)外稅務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，以更好地了解稅務(wù)部門在本轄區(qū)稅收政策制定和執(zhí)行中的立場(chǎng)、觀點(diǎn)，力爭(zhēng)獲得更大的稅收確定性。