【2001年4月15日】淺議分析性復(fù)核在增值稅審計(jì)中的運(yùn)用

淺議分析性復(fù)核在增值稅審計(jì)中的運(yùn)用

作者：梁紅星 付彬

作者單位：滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)部

來(lái)源：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 2001年第4期

分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析性復(fù)核以發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)項(xiàng)目。對(duì)異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的方法，必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)某绦颍垣@取相應(yīng)的證據(jù)。我們認(rèn)為目前運(yùn)用分析性復(fù)核是進(jìn)行增值稅審計(jì)的一個(gè)較為簡(jiǎn)捷、有效的方法。

采用分析性復(fù)核可以從總體上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性做定性分析。增值稅審計(jì)實(shí)施這一方法的程序是：

1、了解各經(jīng)濟(jì)變量之間的互動(dòng)關(guān)系，如一般情況下，庫(kù)存產(chǎn)成品減少相應(yīng)的銷售成本上升，銷售費(fèi)用上升，這反映出業(yè)務(wù)量增加，因而銷售收入也應(yīng)上升進(jìn)而引起相關(guān)銷項(xiàng)稅上升。

2、選取一定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)該科目的明細(xì)賬數(shù)字編制分析表，進(jìn)行多期間的比較或與同行業(yè)比較，也可以根據(jù)各科目間的勾稽關(guān)系將有內(nèi)在聯(lián)系的幾種比率進(jìn)行比較。

3、比較本年各月或季度該項(xiàng)目的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，以核實(shí)該項(xiàng)目是否存在漏記、隱瞞或虛記現(xiàn)象。

分析性復(fù)核可以循序漸進(jìn)，逐步縮小分析的范圍，獲取更詳盡的資料，層層深入直至找到癥結(jié)所在。

例如，銷售成本、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)的變化一般來(lái)說(shuō)與銷售收入、銷項(xiàng)稅額是正相關(guān)的?；谶@種關(guān)系，在增值稅審計(jì)時(shí)可以從運(yùn)雜費(fèi)入手對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行分析性復(fù)核，編制分析表如下（單位：萬(wàn)元）

可以看出運(yùn)雜費(fèi)的增長(zhǎng)明顯高于銷售收入和銷項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)，屬于異常變動(dòng)。審計(jì)人員應(yīng)向該企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)并查閱相關(guān)資料，如未發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)調(diào)價(jià)等特殊情況則可以判定運(yùn)雜費(fèi)的增加是由于企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)量增加。業(yè)務(wù)量增加而銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額沒(méi)有相應(yīng)的增加，該企業(yè)可能存在賬外銷售或隱匿收入等問(wèn)題。這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)縮小范圍進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以查明原因。

在分析性復(fù)核時(shí)除可以進(jìn)行多期比較觀察某項(xiàng)比率的正常峰值及值域，也可以與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，得出相應(yīng)的同幅增長(zhǎng)的比率。此外，還可以參照稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些指標(biāo)的控制數(shù)。如國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)關(guān)于印發(fā)《增值稅日?；檗k法》的通知中引入的幾個(gè)比率：

銷售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅售額）/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%

稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%

銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%

成本毛利率=本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷售成本×100%

在編制分析表時(shí)應(yīng)優(yōu)先抽取以上幾個(gè)最容易反映問(wèn)題的比率。通過(guò)對(duì)稅負(fù)率的復(fù)核可以發(fā)現(xiàn)銷售收入與銷項(xiàng)稅額不配比的問(wèn)題，如開具大頭小尾發(fā)票。通過(guò)對(duì)銷售毛利率和成本毛利率的考核可以看出銷售收入是否與成本費(fèi)用配比，是否存在成本費(fèi)用多計(jì)由此增大進(jìn)項(xiàng)稅額或?qū)⒉糠质杖氩蝗胭~或少入賬使銷售收入減少以減少銷項(xiàng)稅額。各比率中銷售額變動(dòng)率是最基本的，它反應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，其它比率的變動(dòng)幅度都應(yīng)以銷售額變動(dòng)率為參照。

此外還可通過(guò)“本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)”分析進(jìn)項(xiàng)稅額是否有誤，具體公式是：

本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[（期末存貨-期初存貨）+本期銷售成本+（期初應(yīng)付賬款-期末應(yīng)付賬款）]×主要外購(gòu)貨物增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù) ×7%

通過(guò)將賬載的進(jìn)項(xiàng)稅額與控制數(shù)比較可以發(fā)現(xiàn)是否存在異常。如控制數(shù)為156萬(wàn)而企業(yè)賬載的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為115萬(wàn)元，審計(jì)人員就可以考慮對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。值得注意的是，發(fā)現(xiàn)異常時(shí)首先要確定是不是由市場(chǎng)、季節(jié)、政策的變化引起的合理的偏離。例如，某企業(yè)正常情況下包裝費(fèi)占總銷售費(fèi)用的0.1%左右，而本期突然升至0.8%。通過(guò)對(duì)該企業(yè)人員的詢問(wèn)可能會(huì)了解到，包裝費(fèi)上漲是由于該企業(yè)改善產(chǎn)品包裝希望由此提高產(chǎn)品的檔次增加附加值。如果發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)后馬上認(rèn)為存在問(wèn)題并進(jìn)行詳細(xì)審閱，會(huì)浪費(fèi)寶貴的時(shí)間。

責(zé)任編輯：許太誼