【2006年11月8日】稅負分析不能簡單比稅負高低

稅負分析不能簡單比稅負高低

焦瑞進

征收率是稅收征管征收效能的直接考核指標，稅收負擔是說明稅收經(jīng)濟關系的直接分析指標。初看，二者各有自己的分析應用領域，然而認識事物的本質就會發(fā)現(xiàn)這二者實際上是同一事物分析的兩個方面，具有同一性和關聯(lián)性。

一、關聯(lián)性理論推導

所謂征收率，是稅收征收結果與納稅能力的對比關系，是直接反映和考核稅務機關征收效能的重要指標，其計算公式如下：

征收率=實際征收入庫數(shù)／納稅能力 ×100% ………………………①

所謂稅收負擔，是稅收與稅源的比例關系。該指標是從靜態(tài)說明稅收經(jīng)濟關系的重要分析指標，其計算公式如下：

稅收負擔=稅收總量／稅源總量 ×100% ………………………②

稅收負擔從稅法規(guī)定到實際征收，又可分別由下式表述之：

理論稅收負擔=納稅能力／涉稅經(jīng)濟總量 ×100% ………………………③

實際稅收負擔=實際稅收入庫數(shù)／涉稅經(jīng)濟總量 ×100%………………………④

考核實際稅收負擔貼近稅法規(guī)定的程度，即合法性，其基本方法是用實際稅收負擔比理論稅收負擔，即用公式④比公式③，比較結果如下：

實際稅負／理論稅負=（實際稅收／涉稅經(jīng)濟總量）／（納稅能力／涉稅經(jīng)濟總量）= 實際稅收納稅能力=征收率………………………⑤

從①式到⑤式，雖然公式的表現(xiàn)形式不同，但推導的結果說明征收率與稅收負擔二者反映的內容都是一回事。稅收負擔從稅收經(jīng)濟關系貼近稅法規(guī)定的程度反映稅收征管效能，征收率從征管效能的角度認識稅收經(jīng)濟關系貼近稅法規(guī)定的程度。

二、辯證認識兩指標的內涵

雖然征收率和稅收負擔可以用于反映和分析稅收征收效能這同一事物，但是并不排除這兩項指標有其各自豐富的內涵和特點。

征收率以反映征管質量和征收效能為主，間接地可以認識稅收經(jīng)濟關系貼近稅法規(guī)定的程度。這一指標簡潔直觀，可以用清晰的數(shù)字說明稅收征收效能和稅收經(jīng)濟關系貼近稅法規(guī)定的程度。以實際征收數(shù)與納稅能力的比值為參考標準：當這一比值等于 1 時，表明實際征收結果與納稅能力相匹配，說明稅收經(jīng)濟關系與稅法規(guī)定相吻合；當這一比值小于 1 時，表明實際征收不到位，說明稅收經(jīng)濟關系低于稅法規(guī)定的要求；當這一比值大于 1 時，表明實際征收過頭，說明稅收經(jīng)濟關系大于稅法規(guī)定的要求。

稅收負擔，取得的這一數(shù)據(jù)往往是實際稅收負擔，它可以直觀地表現(xiàn)出稅收經(jīng)濟關系，即稅收經(jīng)濟比例關系，但并不能直接地表現(xiàn)出稅收征收效能的情況和稅收經(jīng)濟關系到位與否的判斷。所以說這一指標更加隱晦，只有將其與理論稅負作比較，才能反映征收效能與稅收經(jīng)濟關系貼近稅法規(guī)定的程度。同時，由于稅收負擔的形成凝聚著經(jīng)濟結構、稅收政策和稅收征管等諸多因素的影響，所以稅收負擔包含的內容更豐富，值得研究的視角更復雜，反映的情況既極具內涵又隱晦難解。因此，單憑實際稅負這一指標，難以說清稅收經(jīng)濟關系的合理性與合法性。

三、正確應用從第一部分的理論推導可知，不論稅負的高低，征收率都可能等于 1。當一個地區(qū)的稅負高于 20%時，未必其征收率就接近于 1；反之，一個地區(qū)的稅負低于 10%，其征收率未必就不等于 1。第一部分的理論推導說明，征收率是否等于或接近于 1，不是由稅負的高低決定的，而是由實際稅負與理論稅負的貼近程度決定的。同時，一個地區(qū)的稅收負擔的形成是受經(jīng)濟結構、稅收政策和稅收征管諸多因素的影響，各地稅負的高低與否沒有直接可比性。

那么各地的稅負如何比較呢？有兩種途徑：一是同業(yè)稅負的比較；二是稅負位差的比較。同業(yè)稅負的比較，由于剔除了經(jīng)濟結構的影響和稅收政策的影響，所以綜合各行業(yè)的稅負情況可以計算出一個地區(qū)的征收力度。稅負位差是指實際稅負與理論稅負的差值。由上述可知，不能簡單地比較稅負的高低，而應比合理性，以及與理論稅負的貼近程度。研究各地稅負的合理性，不要看其稅負高與低的絕對位置，而要看其實際稅負與理論稅負位差。

同業(yè)稅負與稅負位差兩種分析方法中，由于稅負位差需要計算理論稅負，即估算納稅能力， 所以應用難度較大。得不出納稅能力，就無法實現(xiàn)稅負位差的分析。由于納稅能力的估算一方面難度大，另一方面尚不為地方重視，故目前同業(yè)稅負的分析較為普及。

文獻原文： 稅負分析不能簡單比稅負高低_焦瑞進.pdf (49.4 KB, 下載次數(shù): 327)

2021-9-3 14:48 上傳

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