《稅務研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風險及應對

“一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風險及應對

國家稅務總局河南省稅務局課題組

課題組組長：智 勐

課題組成員：曹國營 葛昱丹 李 飛

2019年，隨著《外商投資法》頒布和第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇召開，越來越多的企業(yè)參與到“一帶一路”建設中，并通過這一平臺走向海外，拓展國際市場。根據相關統(tǒng)計數(shù)據，截至2018年12月31日，中國“走出去”企業(yè)進行直接投資的“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）達到49個，投資總額140.1億美元（962.81億元人民幣），與上年同期相比增長35.3%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在把握發(fā)展機遇的同時，也面臨著較大的稅收風險。因此，亟需從政府（稅務部門）和企業(yè)兩方面，加速構建“走出去”企業(yè)稅收風險管理新機制。

一“走出去”企業(yè)面臨的稅收風險

（一）國際雙重征稅風險

產生國際雙重征稅的原因很多。一方面，不同國家稅制、稅率、征管手段和稅收抵免方法的差異，使“走出去”企業(yè)往往面臨重復征稅的風險。另一方面，很多“一帶一路”沿線國家(地區(qū))同時實行居民和地域兩種管轄權相結合的雙重管轄權標準，“走出去”企業(yè)來源于境外的所得經常要面臨東道國和母國的稅收雙重管轄權帶來的重復征稅，加劇了企業(yè)的稅收負擔。

（二）稅制差異風險

“一帶一路”沿線國家(地區(qū))之間的稅制體系存在較大差異，對“走出去”企業(yè)構成較大風險。如，“一帶一路”沿線國家(地區(qū))的主體稅種各不相同，法國的主體稅種是增值稅，德國的主體稅種是消費稅，而英聯(lián)邦國家的主體稅種則為所得稅；企業(yè)所得稅是“走出去”企業(yè)在稅收方面的重點關注因素，但各國的企業(yè)所得稅稅率不盡相同，對避免雙重征稅的政策規(guī)定不同，對常設機構的判定標準不同，對成本費用的扣除規(guī)定也存在差異，等等。

（三）涉稅爭議風險

“走出去”企業(yè)會面對兩國甚至多國稅收制度，發(fā)生稅收爭議的機率很高。從稅收爭議主體看，可能存在兩種情況：一是兩國政府就稅收協(xié)定適用產生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在征稅上產生爭議。比如，在挪威，技術服務費與技術轉讓費的區(qū)分問題是稅收協(xié)定爭議的熱點問題，中國居民企業(yè)或個人向挪威的商業(yè)客戶提供技術服務并收取技術服務費，屬于稅收協(xié)定規(guī)定的營業(yè)利潤，中國居民企業(yè)無須在挪威繳納所得稅。但是，如果中國居民的技術服務行為兼具技術轉讓行為的特點，就容易被挪威稅務當局全部認定為技術轉讓行為，需要在挪威繳納所得稅。面對這樣的問題，如果中國的居民企業(yè)不能分別核算技術服務收入與技術轉讓收入，就會增加企業(yè)的稅收成本。

（四）資本弱化風險

在世界各國的企業(yè)所得稅法中貸款利息一般都允許稅前扣除，但公司分配的股息、紅利不允許進行稅前扣除，因此就產生了資本弱化的現(xiàn)象，即企業(yè)為了降低稅負選擇使用貸款，而較少使用股本投資。目前大多數(shù)國家和地區(qū)針對資本弱化都有如下的規(guī)定：如果公司債務對股本的比例超出稅法規(guī)定的比例，對超出部分的貸款利息不能作為財務費用進行扣除。如果“走出去”企業(yè)在進行境外投資和經營活動中，由于不熟悉東道國的稅收法律法規(guī)而采取資本弱化的方式進行避稅，極有可能被所在國的稅務部門進行納稅調整，此時“走出去”企業(yè)就會面臨較大的涉稅風險。

（五）國際轉讓定價風險

國際轉讓定價是指跨國公司的母公司與子公司之間及不同的子公司之間，在轉讓產品和提供勞務時所采用的內部定價方法。由于關聯(lián)企業(yè)之間的內部價格與國際市場價格之間存在較大差異，因此存在運用轉讓定價的方式進行避稅的可能性。投資國的稅務當局極有可能運用獨立交易原則對企業(yè)的轉讓定價進行納稅調整，從而影響到企業(yè)的利益。由于“一帶一路”沿線國家(地區(qū))投資環(huán)境相對復雜多變，如果“走出去”企業(yè)的涉稅風險意識不強，一旦在轉讓定價管理嚴格的東道國濫用轉讓定價進行避稅，將會承擔較嚴重的經濟責任和法律責任。

二化解“走出去”企業(yè)稅收風險的有效路徑

（一）優(yōu)化頂層設計方案，避免國際雙重征稅

各國應通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式，主動在一定范圍內限制各自的稅收管轄權，也可運用直接免稅法或者稅收抵免法消除或避免國際雙重征稅，有效降低企業(yè)跨境投資的稅收負擔。稅務部門應深化雙邊和多邊稅收合作，研究構建“一帶一路”稅收合作長效機制，更好地發(fā)揮稅收在服務“一帶一路”建設及全球經濟治理中的積極作用。對于已經簽訂的稅收協(xié)定要不斷地修改與完善，有效降低跨境投資的稅收負擔，為企業(yè)“走出去”營造更好的營商環(huán)境；同時盡快與尚未和我國簽訂稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協(xié)定，為企業(yè)“走出去”營造優(yōu)良的投資環(huán)境。

（二）健全涉稅磋商機制，完善爭議解決路徑

“一帶一路”建設過程中，“走出去”企業(yè)不可避免地會遇到稅收爭議與稅收糾紛，稅務部門要與“一帶一路”沿線國家(地區(qū))建立健全雙邊稅收磋商機制或多邊稅收磋商機制，制定統(tǒng)一的稅收爭議與稅收糾紛的解決程序和解決方法。特別是國際稅收管理部門要發(fā)揮主動作用，積極、有效地幫助跨境納稅人解決稅收爭議與稅收糾紛，有效降低“走出去”企業(yè)的稅收風險和財務風險，維護“走出去”企業(yè)的合法權益。

（三）加強國際稅收協(xié)調，優(yōu)化國際稅收征管協(xié)作

稅務部門應加強國際稅收協(xié)調，與“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）探索建立經濟互信、稅源共享、征管簡便、公平合理的新型稅收關系和稅源分配原則，增強我國在國際稅收制度改革中的話語權。加強國際稅收征管協(xié)作，充分運用我國參與的各種國際稅收征管協(xié)作平臺, 運用雙邊稅收合作法律機制，維護“走出去”企業(yè)合法權益；積極履行國際稅收征管協(xié)作義務，不斷提高跨境稅收征管水平。

（四）加強涉稅業(yè)務輔導，提升風險防范意識

稅務部門應為“走出去”企業(yè)提供及時、方便的稅收專業(yè)服務，通過多種渠道定期向納稅人推送我國與“一帶一路”沿線國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定或者多邊稅收協(xié)定、“一帶一路”沿線重點國家(地區(qū))的稅收法律法規(guī)及相關稅收優(yōu)惠政策等，幫助“走出去”企業(yè)防范因各國(地區(qū))的稅制差異而存在的潛在稅收風險。協(xié)助“走出去”企業(yè)建立健全稅收風險防控體系，為企業(yè)解決境外涉稅爭議提供全方位的法律援助，提高企業(yè)稅收風險管理意識和風險防范水平。在企業(yè)進行投資決策前，提醒企業(yè)考察投資東道國的稅收總體環(huán)境， 幫助企業(yè)進行稅收風險識別與稅收風險評估。在企業(yè)進行投資后，對企業(yè)稅收風險實施持續(xù)性管理， 特別要幫助企業(yè)防范其與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易而面臨的稅收風險。

（五）選擇合適應對策略，建立風險防控體系

為了盡可能地避免稅收爭議，“走出去”企業(yè)應當注重事前防范，在投資或經營決策階段就全面了解稅收協(xié)定及投資國稅法的具體規(guī)定，及時尋求稅法專業(yè)人士的幫助，制定合理的交易結構和稅務籌劃方案，建立完善的稅務風險防控機制。對一些可能發(fā)生爭議的領域和稅務處理應加強與投資國稅務機關的溝通與交流，并盡可能達成共識。對于一些涉稅風險較大的交易，應備齊相關的證明材料，以防范和應對稅務機關的調查?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應與境內稅務機關保持良好溝通，第一時間反映在境外遇到的不公正稅收待遇，以便境內稅務機關及時掌握情況，幫助企業(yè)分析遇到的問題，必要時啟動稅收協(xié)商程序解決境外稅收爭議。

（六）遵守獨立交易原則，謹防轉讓定價調查

“走出去”企業(yè)利用轉讓定價避稅，是各國稅務當局主要關注的問題之一。當境外子公司與母公司發(fā)生關聯(lián)交易時，應按照獨立交易原則，合理確定交易價格，并保留符合獨立交易原則的相關證明文檔和材料。在轉讓定價風險較大時，“走出去”企業(yè)可向所在國家（地區(qū)）稅務機關或中國稅務機關主動咨詢，對境外企業(yè)與境內企業(yè)的關聯(lián)交易定價原則作出事先確定，以提高經營確定性，從根本上降低被轉讓定價調查的風險。若一旦被列入特別納稅調整調查對象，企業(yè)要積極配合稅務機關的調查，按要求提供相應資料，充分舉證，最大限度爭取稅務機關的認可。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2019年第12期。）

我們通過了人生無數(shù)次考試 面對這個問題時，很多人會簡單的回答?？梢越Y合自己過去所做過的實踐。

xiangmin 發(fā)表于 2020-4-3 16:22
我們通過了人生無數(shù)次考試 面對這個問題時，很多人會簡單的回答?？梢越Y合自己過去所做過的實踐。

稅收視角下“走出去”企業(yè)現(xiàn)狀分析

《稅務研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風險及應對。