稅收能為提振消費(fèi)做些什么？

稅收能為提振消費(fèi)做些什么？

來源：稅務(wù)研究
作者：高培勇（中國社會(huì)科學(xué)院）
時(shí)間：2025年8月4日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/fZsOO4pOJiMk7ys0RtHtkg

編者按：
春華秋實(shí)四十載，砥礪耕耘鑄華章?！抖悇?wù)研究》自1985年創(chuàng)刊，始終與我國稅收事業(yè)血脈相連、同頻共振。在《稅務(wù)研究》創(chuàng)刊40周年之際，中國稅務(wù)雜志社精心策劃了“守正創(chuàng)新深化稅收理論研究更好服務(wù)高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐”理論研討會(huì)暨《稅務(wù)研究》創(chuàng)刊40周年座談會(huì)。在會(huì)上，多位財(cái)稅領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)和專家圍繞會(huì)議主題進(jìn)行深入理論研討，積極為新一輪財(cái)稅體制改革發(fā)聲建言。本刊刊發(fā)其中的精彩文稿，以期交流互鑒，共同推進(jìn)稅收理論的創(chuàng)新與發(fā)展。

一、提振消費(fèi)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作的重心
當(dāng)前更趨復(fù)雜嚴(yán)峻的外部環(huán)境，使得擴(kuò)大內(nèi)需特別是提振消費(fèi)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的主動(dòng)力和穩(wěn)定錨。我們已經(jīng)看到，在當(dāng)前的中國，大力提振消費(fèi)不僅是超高頻詞匯，而且是當(dāng)前以及今后一個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作的重心所在。
2024年年末舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議圍繞確保完成經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)任務(wù)而指出的必須緊緊抓住的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，就是“針對(duì)需求不足的突出癥結(jié)，著力提振內(nèi)需特別是居民消費(fèi)需求”。
2025年的《政府工作報(bào)告》提出的經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)工作任務(wù)之一，就是“大力提振消費(fèi)”“加快補(bǔ)上內(nèi)需特別是消費(fèi)短板”“實(shí)施提振消費(fèi)專項(xiàng)行動(dòng)”。
2025年3月16日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《提振消費(fèi)專項(xiàng)行動(dòng)方案》，聚焦促進(jìn)消費(fèi)擴(kuò)量、提質(zhì)、升級(jí)目標(biāo)，以近5 000字篇幅，分8個(gè)方面、30個(gè)條款就大力提振消費(fèi)作出了系統(tǒng)性行動(dòng)部署。
消費(fèi)之所以被放置在如此重要的位置、提振消費(fèi)之所以被提至前所未有的戰(zhàn)略高度，其根本的原因顯然在于：中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了必須依靠內(nèi)需特別是消費(fèi)推動(dòng)的階段。提振消費(fèi)不僅是應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力、鞏固和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)回升向好態(tài)勢的當(dāng)務(wù)之急，更是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的長期戰(zhàn)略。

二、提振消費(fèi)實(shí)質(zhì)上是個(gè)分配問題
提振消費(fèi)，表面上是個(gè)供求問題。但深入一步觀察會(huì)發(fā)現(xiàn)，它實(shí)質(zhì)上是個(gè)分配問題。
不妨以“社會(huì)消費(fèi)品零售總額”的變化為例來透視其大概。國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，以新冠疫情劃界，從2020年至2024年，全國社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增速分別為-4.11%、12.25%、-0.43%、7.02%和3.48%，年均增速為3.64%。相比之下，從2015年至2019年，這一指標(biāo)的同比增速分別為10.44%、10.20%、9.98%、8.77%和7.80%，年均增速為9.44%。前后5年的平均增速下降了5.80個(gè)百分點(diǎn)。
單純以社會(huì)消費(fèi)品零售總額的變化而論，消費(fèi)需求不足無疑是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種困難挑戰(zhàn)的焦點(diǎn)。但是，問題的關(guān)鍵在于，此消費(fèi)需求不足不同于彼消費(fèi)需求不足。
社會(huì)消費(fèi)品零售總額系“量”和“價(jià)”兩個(gè)因子的乘積。與新冠疫情前的通常情形有所不同，當(dāng)下的消費(fèi)需求不足并非或主要不是來自商品和服務(wù)消費(fèi)數(shù)量的減少，而是或主要是來自商品和服務(wù)消費(fèi)價(jià)格的下降。當(dāng)下商品和服務(wù)消費(fèi)價(jià)格的下降又并非或主要不是源自市場供求的此消彼長，而是或主要是源自消費(fèi)者對(duì)于商品和服務(wù)質(zhì)量選擇偏好的變化——消費(fèi)者因收入下降或收入預(yù)期下降而不能或不敢如以往那般消費(fèi)，從而出于更加謹(jǐn)慎的考量而傾向選擇價(jià)格相對(duì)低廉的商品和服務(wù)。
消費(fèi)終歸是收入的函數(shù)。在影響消費(fèi)的各種因素中，收入是具有決定性意義的因素，收入的變化決定消費(fèi)的變化。不僅如此，消費(fèi)還終歸是財(cái)富積累的函數(shù)。在收入和財(cái)富積累形成的交互作用中，財(cái)富積累的變化同樣決定消費(fèi)的變化。收入和財(cái)富積累的變化決定消費(fèi)的變化。這一經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理告訴我們，當(dāng)下的消費(fèi)需求不足，既同經(jīng)濟(jì)下行壓力有關(guān)，又同經(jīng)濟(jì)下行壓力下的收入分配和財(cái)富積累格局變化有關(guān)。從根本上而言，消費(fèi)需求不足是經(jīng)濟(jì)下行壓力下的收入分配和財(cái)富積累格局變化所導(dǎo)致的。
由此可以得出一個(gè)重要判斷：提振消費(fèi)不能不觸及收入分配和財(cái)富積累。消費(fèi)的擴(kuò)量也好、提質(zhì)也好、升級(jí)也罷，都在很大程度上取決于收入分配和財(cái)富積累狀況的改善，有賴于收入分配機(jī)制和財(cái)富積累機(jī)制的規(guī)范化。
引申一步說，就提振消費(fèi)而談提振消費(fèi)，離開分配而談?wù)撎嵴裣M(fèi)，很像“盲人摸象”，雖接觸到一些表面現(xiàn)象，但抓不住本質(zhì)。只有從完善分配制度入手，通過進(jìn)一步全面深化改革規(guī)范收入分配機(jī)制和財(cái)富積累機(jī)制，從而改善收入分配和財(cái)富積累格局，才是大力提振消費(fèi)的根本之道。

三、完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制是“重頭戲”
提振消費(fèi)要靠完善分配制度，根本之道也是完善分配制度。接踵而來的問題是：該如何完善旨在提振消費(fèi)的分配制度？
在黨的十九大提出的分“兩步走”全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國戰(zhàn)略安排的基礎(chǔ)上，從黨的二十大到黨的二十屆三中全會(huì)就完善分配制度作出的系統(tǒng)部署，可以歸納為兩個(gè)層面的重點(diǎn)內(nèi)容：初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系和稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制。
圍繞二〇三五年我國發(fā)展的總體目標(biāo)，以“促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”定位分配制度，以“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”定位完善分配制度目標(biāo)，黨的二十大提出“構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”以及“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”。
圍繞二〇三五年進(jìn)一步全面深化改革的總目標(biāo)，“以促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)”，黨的二十屆三中全會(huì)提出“構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”以及“完善稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”。
上述兩個(gè)層面的重點(diǎn)內(nèi)容并非簡單平行關(guān)系，初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系涵蓋稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機(jī)制系初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系中收入再分配制度的具體化。圍繞完善分配制度的路徑分析，可以由前一層面的重點(diǎn)內(nèi)容入手。
完善分配制度固然同時(shí)涉及初次分配、再分配和第三次分配，涉及三個(gè)層級(jí)的分配制度也必須協(xié)調(diào)配套。但立足當(dāng)下我國分配制度體系的現(xiàn)狀，再分配調(diào)節(jié)機(jī)制無疑是其中最突出的“短板”“弱項(xiàng)”。作出這一論斷的基本依據(jù)在于以下兩點(diǎn)。
用于測度貧富差距的基尼系數(shù)，歷來有再分配之前和再分配之后的區(qū)分。在今天的世界上，就再分配之前的基尼系數(shù)值而論，我國并不比包括發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的其他國家高，甚至比其中的某些國家還要低不少。但是，就再分配之后的基尼系數(shù)值而言，我國則位居世界較高水平。這至少說明，我國現(xiàn)行分配制度的再分配職能不夠顯著，尚有很大的改善空間。此其一。
迄今為止，從總體上看，我國圍繞再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的建設(shè)尚停留于收入分配領(lǐng)域。躍出收入分配的視野局限而延伸至財(cái)富積累，從收入分配和財(cái)富積累兩個(gè)領(lǐng)域兼容、收入流量和財(cái)富存量兩種調(diào)節(jié)并重的現(xiàn)代分配制度意義上謀劃收入再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，還處在破題階段。這至少說明，我國現(xiàn)行再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的覆蓋面不夠完整，調(diào)節(jié)對(duì)象不夠全面，尚有很大的拓展余地。此其二。
抓住主要矛盾帶動(dòng)全局工作，既是唯物辯證法的要求，也是中國共產(chǎn)黨一貫倡導(dǎo)和堅(jiān)持的方法。認(rèn)識(shí)到再分配調(diào)節(jié)機(jī)制是現(xiàn)行分配制度最突出的“短板”“弱項(xiàng)”，那么，面對(duì)由初次分配、再分配、第三次分配構(gòu)成的協(xié)調(diào)配套的制度體系，完善分配制度當(dāng)然要從完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制入手，以完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制作為“重頭戲”。

四、完善稅收的再分配調(diào)節(jié)是“重中之重”
明確了再分配調(diào)節(jié)機(jī)制是現(xiàn)行分配制度最突出的“短板”“弱項(xiàng)”，完善分配制度當(dāng)以完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制為“重頭戲”，接下來，還有一個(gè)問題需要說清楚：在由稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等因素構(gòu)成的現(xiàn)行再分配調(diào)節(jié)機(jī)制中，位居首位且系最基本、最重要、最核心要素的稅收，又是“短板中的短板”“弱項(xiàng)中的弱項(xiàng)”。故而，完善稅收的再分配調(diào)節(jié)是“重中之重”。
從完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制、提振消費(fèi)的意義上討論稅收問題，當(dāng)然離不開“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”這一全新目標(biāo)，也當(dāng)然要使用“促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉”這把全新標(biāo)尺。一旦以這一全新目標(biāo)、全新標(biāo)尺審視現(xiàn)行稅收制度，以下幾個(gè)方面的“短板”“弱項(xiàng)”立刻顯現(xiàn)。
其一，在全部稅收收入中，只有不足10%的稅收收入直接來源于個(gè)人，又幾乎沒有向個(gè)人直接征收的財(cái)產(chǎn)稅。這意味著，我國稅收同個(gè)人之間的對(duì)接渠道既較為狹窄，又基本只能觸及收入流量，難以伸展至財(cái)富存量，可謂“小馬拉大車”。
其二，在全部稅收收入中，70%左右的稅收收入來源于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的以增值稅、消費(fèi)稅為代表的各種間接稅。這意味著，我國稅收的絕大部分系作為價(jià)格的構(gòu)成要素而嵌入各種商品和服務(wù)的價(jià)格之中，并且通過價(jià)格渠道，在國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的初次分配環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。
其三，在全部稅收收入中，90%以上的稅收收入（70%左右的間接稅收入加上20%以上的企業(yè)所得稅收入）系通過企業(yè)之手繳納，企業(yè)法人繳納的稅收又可能通過各種渠道轉(zhuǎn)嫁出去。這不僅意味著我國稅收的絕大部分是可以轉(zhuǎn)嫁的，而且意味著最終的稅收歸宿具有高度不確定性。
顯而易見，以如此明顯帶有“短板”“弱項(xiàng)”的稅收收入格局去對(duì)接改善收入分配和財(cái)富積累格局、大力提振消費(fèi)的要求，肯定難逃“心有余而力不足”之嫌。
進(jìn)一步看，上述這些“短板”“弱項(xiàng)”之所以會(huì)成為“短板”“弱項(xiàng)”，之所以會(huì)呈現(xiàn)為稅收再分配調(diào)節(jié)上的“心有余而力不足”，其深層原因集中體現(xiàn)于，在現(xiàn)行稅收體系中找不到可與稅收再分配調(diào)節(jié)要求相對(duì)稱的稅種：或是相關(guān)稅種“缺失”——現(xiàn)行稅收體系中尚無相關(guān)稅種，如對(duì)個(gè)人直接征收的財(cái)產(chǎn)稅；或是相關(guān)稅種“體弱”——現(xiàn)行稅收體系中雖有相關(guān)稅種，但其所占比重偏低或自身機(jī)能偏弱，如對(duì)個(gè)人征收的個(gè)人所得稅。故而，聚焦現(xiàn)行稅收制度的“短板”“弱項(xiàng)”，通過稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化而“補(bǔ)足”稅收再分配調(diào)節(jié)“短板”、“強(qiáng)化”稅收再分配調(diào)節(jié)“弱項(xiàng)”，實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)于收入分配和財(cái)富積累兩個(gè)領(lǐng)域的兼容、對(duì)于收入流量和財(cái)富存量兩種調(diào)節(jié)的并重，勢在必行。
就收入分配領(lǐng)域和收入流量調(diào)節(jié)而言，鑒于規(guī)范收入分配秩序主要靠直接稅而非間接稅、主要靠對(duì)個(gè)人的課稅而非對(duì)企業(yè)法人的課稅，因此，加快完善收入分配環(huán)節(jié)征收的收入流量稅，讓稅收與個(gè)人之間擁有通暢的對(duì)接渠道，讓更多稅收跨越企業(yè)法人這堵墻而直接來源于個(gè)人，讓稅收的再分配調(diào)節(jié)職能更多落實(shí)于個(gè)人收入分配層面，無疑是必要的。
就財(cái)富積累領(lǐng)域和財(cái)富存量調(diào)節(jié)而言，鑒于規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制主要靠財(cái)富積累環(huán)節(jié)征收的財(cái)富存量稅而非收入分配環(huán)節(jié)征收的收入流量稅以及商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的間接稅，主要靠對(duì)個(gè)人征收的財(cái)產(chǎn)稅而非對(duì)企業(yè)法人征收的財(cái)產(chǎn)稅，因此，加快開征財(cái)富積累環(huán)節(jié)征收的財(cái)富存量稅，讓稅收再分配調(diào)節(jié)進(jìn)入財(cái)富積累領(lǐng)域，讓稅收對(duì)個(gè)人財(cái)富積累的再分配調(diào)節(jié)作用得以有效發(fā)揮，讓稅收在拉近居民貧富差距方面有所作為，也無疑是必要的。
以此為基礎(chǔ)，推動(dòng)我國稅收制度邁向形態(tài)更高級(jí)、職能更齊全、作用更完整、結(jié)構(gòu)更合理的現(xiàn)代稅收制度階段。這是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期完善我國分配制度以及與之相匹配的現(xiàn)代稅收制度的大邏輯。