《稅務(wù)研究》2020年第2期 何荔春:海峽兩岸稅制差異與稅制協(xié)調(diào)研究

海峽兩岸稅制差異與稅制協(xié)調(diào)研究

兼論平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)先行先試“臺(tái)人臺(tái)稅”的路徑

《稅務(wù)研究》2020年第2期

作者：何荔春

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局

內(nèi)容摘要：

中國(guó)大陸與臺(tái)灣地區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“海峽兩岸”）的稅制差異影響了兩岸之間生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)和資源的最優(yōu)配置，不利于兩岸資源的互通和互補(bǔ)。海峽兩岸稅制差異主要體現(xiàn)在兩岸總體稅制差異、具體稅制的差異和稅收征管制度的差異。通過實(shí)施“臺(tái)人臺(tái)稅”舉措消除兩岸之間稅制差異，是促進(jìn)海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)的創(chuàng)新舉措。本文提出，應(yīng)分三個(gè)階段持續(xù)推進(jìn)“臺(tái)人臺(tái)稅”機(jī)制的落實(shí)，并提出構(gòu)建相應(yīng)的稅收征管機(jī)制和稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制的建議。

關(guān)鍵詞：海峽兩岸、稅制差異、稅制協(xié)調(diào)、“臺(tái)人臺(tái)稅”

改革開放以來，交流合作是海峽兩岸關(guān)系的主流。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，祖國(guó)統(tǒng)一和兩岸合作發(fā)展是不可阻擋的歷史趨勢(shì)。當(dāng)前，海峽兩岸稅制及稅負(fù)還存在較大差異，影響了兩岸之間生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)和資源的最優(yōu)配置。稅制協(xié)調(diào)對(duì)促進(jìn)兩岸經(jīng)貿(mào)往來具有重要意義。當(dāng)前大陸地區(qū)可調(diào)整思路，改變稅制協(xié)調(diào)方向，采取靈活措施，消除重復(fù)課稅或稅負(fù)過重現(xiàn)象，并形成穩(wěn)定預(yù)期，吸引更多臺(tái)商臺(tái)胞來大陸創(chuàng)業(yè)就業(yè)，以經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)兩岸之間社會(huì)、文化、人員往來等領(lǐng)域的深度融合發(fā)展。平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“平潭”）處于對(duì)臺(tái)最前沿。中央不但賦予平潭對(duì)臺(tái)先行先試的地位，還批準(zhǔn)平潭設(shè)立自貿(mào)區(qū)、國(guó)際旅游島，在全國(guó)享有多區(qū)疊加的政策優(yōu)勢(shì)，適合開展稅制協(xié)調(diào)創(chuàng)新研究。

一、海峽兩岸的稅制差異分析

總體看，海峽兩岸的稅制結(jié)構(gòu)具有較大差異。大陸地區(qū)采用以間接稅（流轉(zhuǎn)稅）為主、以直接稅（所得稅）為輔的稅制結(jié)構(gòu)，2018年大陸地區(qū)流轉(zhuǎn)稅收入大約占稅收總收入的56.93%，超過稅收總收入的一半，而所得稅（企業(yè)所得稅加個(gè)人所得稅)收入僅占31.45%；（1）臺(tái)灣地區(qū)則采用的是一種以所得稅為主體的復(fù)合型稅收制度，所得稅是稅收收入的主要來源，2018年所得稅收入占臺(tái)灣地區(qū)稅收收入的46.12%，流轉(zhuǎn)稅收入僅占24.95%。（2）就具體稅制而言，海峽兩岸在增值稅、所得稅以及稅收征管方面也存在較大差異。

（一）海峽兩岸增值稅比較

1.計(jì)稅依據(jù)比較。臺(tái)灣地區(qū)的增值稅（也稱為加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅）是按增值額課稅與按收入總額課稅的混合體。大陸地區(qū)的增值稅主要是按增值額課稅，即對(duì)納稅人每一階段銷售貨物或勞務(wù)獲得的增值額所課征的一種銷售稅，增值稅可以由納稅人在一定期間內(nèi)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到。臺(tái)灣地區(qū)加值型營(yíng)業(yè)稅可以由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得到，而非加值型營(yíng)業(yè)稅則類似于大陸地區(qū)之前的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)部分金融業(yè)、娛樂業(yè)就其銷售額按一定比例計(jì)征營(yíng)業(yè)稅額。

2.課征稅率比較。大陸地區(qū)與臺(tái)灣地區(qū)的增值稅都采用比例稅率，但各自的稅率高低不同。大陸地區(qū)的增值稅根據(jù)課稅對(duì)象不同分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用13%、9%、6%等稅率，小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。臺(tái)灣地區(qū)加值型營(yíng)業(yè)稅的稅率在5%至10%之間，目前規(guī)定是一般行業(yè)的稅率為5%，小規(guī)模營(yíng)業(yè)者稅率為1%，且小規(guī)模營(yíng)業(yè)者的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；臺(tái)灣地區(qū)非加值型營(yíng)業(yè)稅對(duì)部分金融業(yè)按其銷售額的1%～5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額、對(duì)夜總會(huì)及有娛樂節(jié)目的餐飲店按其銷售額的15%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額、對(duì)酒店以及有陪侍服務(wù)的茶室酒吧按其銷售額的25%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額。綜合看，大陸地區(qū)的增值稅稅率相較臺(tái)灣地區(qū)偏高，同時(shí)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也有局限性。

（二）海峽兩岸所得稅比較

大陸地區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅分別立法，分別計(jì)征；而臺(tái)灣地區(qū)則合并立法（將企業(yè)所得稅稱為營(yíng)利事業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稱為綜合所得稅）?？傮w而言，兩岸的所得稅稅制差異較大。

1.海峽兩岸企業(yè)所得稅比較。（1）課征稅率比較。大陸地區(qū)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，對(duì)小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等設(shè)有優(yōu)惠稅率。臺(tái)灣地區(qū)營(yíng)利事業(yè)所得稅稅率自2018年1月1日起，從17%上調(diào)至20%，起征點(diǎn)為12萬(wàn)新臺(tái)幣。可見，臺(tái)灣地區(qū)的企業(yè)所得的課征稅率較低，且設(shè)置了起征點(diǎn)以減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（2）居民納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較。大陸地區(qū)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)成立或者雖然不在境內(nèi)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)，認(rèn)定為居民企業(yè)，居民企業(yè)需就境內(nèi)外所得繳納企業(yè)所得稅。臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)在境內(nèi)者，應(yīng)就其境內(nèi)外所得繳納營(yíng)利事業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)在境外而有境內(nèi)所得者，只就境內(nèi)所得繳納營(yíng)利事業(yè)所得稅。（3）稅前扣除項(xiàng)目比較。海峽兩岸所得稅稅前扣除制度都已形成以全額扣除為主，限額、超額扣除為輔的模式。在保護(hù)納稅企業(yè)的利益方面，臺(tái)灣地區(qū)的規(guī)定更詳細(xì)。如臺(tái)灣地區(qū)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未設(shè)置扣除限額，而設(shè)置環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等極具特色的扣除項(xiàng)目。如依臺(tái)灣地區(qū)“勞動(dòng)基準(zhǔn)法”規(guī)定的勞工退休準(zhǔn)備金，或依“勞工退休金條例”提繳之勞工退休金或年金保險(xiǎn)費(fèi)，每年度在不超過當(dāng)年度已付薪資總額的15%限度內(nèi)以費(fèi)用列支。

2．海峽兩岸個(gè)人所得稅比較。（1）個(gè)人所得稅制模式比較。大陸地區(qū)采用綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，主要包括綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、分類所得，綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得可以抵減“教育、住房、養(yǎng)老、大病”等4類個(gè)人支出項(xiàng)目。而臺(tái)灣地區(qū)采用以家庭為主體的綜合所得稅制，即將每個(gè)家庭每年各項(xiàng)應(yīng)稅所得，不分來源或者類型匯總求和，按照統(tǒng)一累進(jìn)稅率計(jì)稅，可扣除項(xiàng)目充分考慮了納稅人本人、配偶及受撫養(yǎng)親屬具體情況，在醫(yī)療、捐贈(zèng)、教育、社會(huì)保障等方面都予以考慮。（2）扣除額比較。臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化管理，包括標(biāo)準(zhǔn)扣除、列舉扣除、特別扣除，且部分扣除額根據(jù)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)的上漲而相應(yīng)調(diào)整，目的是為了減輕因通貨膨脹帶來的損害。2018年臺(tái)灣地區(qū)稅制改革后，標(biāo)準(zhǔn)扣除額是每人每年12萬(wàn)新臺(tái)幣、夫妻雙方共24萬(wàn)新臺(tái)幣；列舉扣除項(xiàng)目包括捐贈(zèng)、保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)藥及衛(wèi)生費(fèi)、災(zāi)害損失等8項(xiàng)，以限額扣除為主；特別扣除項(xiàng)目則包括財(cái)產(chǎn)交易損失、薪資所得特別扣除、儲(chǔ)蓄投資特別扣除、幼兒學(xué)前特別扣除等5個(gè)項(xiàng)目。（3）課征稅率比較。大陸地區(qū)的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)工資薪金所得適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。2018年臺(tái)灣地區(qū)稅制改革后，綜合所得稅統(tǒng)一采用單一的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為40%，最低為5%。

（三）海峽兩岸稅收征管制度比較

對(duì)比海峽兩岸之間的稅收征管制度，臺(tái)灣地區(qū)較為完善。首先，臺(tái)灣地區(qū)納稅申報(bào)實(shí)施過程中步驟標(biāo)準(zhǔn)化和信息化程度較高。其次，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)審計(jì)的覆蓋面廣、職業(yè)化程度較高。臺(tái)灣地區(qū)一般企業(yè)和居民基本都是通過會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介性組織進(jìn)行申報(bào)納稅。最后，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)部門采取的是“執(zhí)法服務(wù)型”機(jī)制，高度貫徹依法治稅的理念，不僅在服務(wù)上實(shí)現(xiàn)精益求精，在管理上常常對(duì)違法事項(xiàng)開出巨額罰單，無論是對(duì)于企業(yè)還是個(gè)人而言，一旦發(fā)生稅收違法處罰事件，違法成本極高。大陸地區(qū)與臺(tái)灣地區(qū)相比，稅收征管的法律體系有待進(jìn)一步完善；稅收的征管手段相對(duì)落后，基層稅收人員執(zhí)法過程中程序的標(biāo)準(zhǔn)化與合法化有待提高；涉稅服務(wù)中介人員不足且部分從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平較低。

二、海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)創(chuàng)新與“臺(tái)人臺(tái)稅”

（一）推動(dòng)海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)的必要性

1.有利于促進(jìn)海峽兩岸經(jīng)貿(mào)合作發(fā)展。加強(qiáng)海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)，支持平潭成為兩岸人貨往來的重要通道，形成以平潭為樞紐的兩岸貿(mào)易中心，從而使臺(tái)灣商品往北可直通長(zhǎng)三角、京津冀，往南可前往珠三角、香港、澳門等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，有利于促進(jìn)兩岸之間經(jīng)貿(mào)合作發(fā)展。

2.為推進(jìn)祖國(guó)和平統(tǒng)一貢獻(xiàn)基層經(jīng)驗(yàn)。由于特殊的歷史原因，海峽兩岸稅負(fù)差異較大，信息情報(bào)交流閉塞，雙重征稅等問題損害臺(tái)胞臺(tái)企切身利益。深化海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)可消除重復(fù)課稅或稅負(fù)過重現(xiàn)象，落實(shí)習(xí)近平總書記提出的“同等待遇”（3），并形成穩(wěn)定預(yù)期，吸引更多臺(tái)商臺(tái)胞來大陸創(chuàng)業(yè)就業(yè)，從民間層面進(jìn)一步推動(dòng)兩岸經(jīng)貿(mào)合作交流，帶動(dòng)兩岸之間社會(huì)、文化、人員往來等領(lǐng)域的深度融合發(fā)展，為祖國(guó)統(tǒng)一大業(yè)作出貢獻(xiàn)。

3.增進(jìn)同胞福祉，促成同胞心靈契合。開展海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)是一種積極主動(dòng)的有益作為，通過消除兩岸之間稅制差異，以短期經(jīng)濟(jì)利益換取長(zhǎng)遠(yuǎn)政治利益，有利于促進(jìn)海峽兩岸之間人流、物流和資金流等生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，為臺(tái)胞臺(tái)商提供更加優(yōu)越的創(chuàng)業(yè)、就業(yè)環(huán)境，在實(shí)踐中也很受臺(tái)商臺(tái)胞歡迎。

（二）“臺(tái)人臺(tái)稅”是海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)的創(chuàng)新思路

“臺(tái)人臺(tái)稅”的定義分狹義及廣義兩類。狹義的“臺(tái)人臺(tái)稅”是指基于目前財(cái)政返還手段對(duì)內(nèi)地與臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼，旨在讓臺(tái)胞在平潭（簡(jiǎn)稱“嵐”）和臺(tái)灣地區(qū)繳納的個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)“零稅負(fù)差”；廣義的“臺(tái)人臺(tái)稅”是指實(shí)現(xiàn)全稅種都可自主按照大陸稅制或臺(tái)灣地區(qū)稅制擇優(yōu)從低納稅，構(gòu)建兩岸最優(yōu)“共同家園”稅收管理?！芭_(tái)人臺(tái)稅”的理念是在平潭近四年的政策實(shí)踐中產(chǎn)生的。實(shí)施“臺(tái)人臺(tái)稅”的目的，一是為了解決平潭與臺(tái)灣地區(qū)之間稅收上的沖突和矛盾，打破因稅制差異產(chǎn)生的“制度壁壘”，加速推動(dòng)嵐臺(tái)兩岸生產(chǎn)要素的雙向流動(dòng)。二是持續(xù)優(yōu)化對(duì)臺(tái)稅收營(yíng)商環(huán)境，保障臺(tái)胞臺(tái)企正當(dāng)權(quán)益，讓稅收營(yíng)商環(huán)境成為臺(tái)胞臺(tái)企發(fā)展的“起跳板”，促進(jìn)嵐臺(tái)之間形成相互溝通、協(xié)調(diào)的產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)與分工體系。

海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)的主要目的，是解決由于稅制差異產(chǎn)生的稅收沖突與矛盾，使稅收政策和稅收取向有共同的趨勢(shì)，有效防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)生產(chǎn)要素的自由流通和有效配置。平潭的實(shí)踐表明，“臺(tái)人臺(tái)稅”舉措可以消除兩岸之間稅制差異，滿足稅制協(xié)調(diào)各相關(guān)主體的利益訴求并實(shí)現(xiàn)各方?jīng)Q策的均衡狀態(tài)，促進(jìn)海峽兩岸之間人流、物流和資金流等生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)。因此，“臺(tái)人臺(tái)稅”符合海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求，是海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)中有效可行的創(chuàng)新舉措。

三、推行“臺(tái)人臺(tái)稅”促進(jìn)海峽兩岸稅制協(xié)調(diào)

（一）實(shí)施“臺(tái)人臺(tái)稅”的具體步驟

一般而言，以所得稅為主的稅制協(xié)調(diào)直接關(guān)系到兩岸之間資本的流動(dòng)和投資的擴(kuò)張，而增值稅為主的稅制協(xié)調(diào)則有助于兩岸貿(mào)易往來。在海峽兩岸特殊的歷史背景下，平潭先行先試“臺(tái)人臺(tái)稅”更重要的是吸引臺(tái)胞往來，促進(jìn)資本流動(dòng)，鼓勵(lì)臺(tái)商在嵐辦廠創(chuàng)業(yè)，共建兩岸共同家園。因此，以所得稅為主的協(xié)調(diào)應(yīng)優(yōu)先實(shí)施，其后實(shí)施增值稅以及其他稅種協(xié)調(diào)，以促進(jìn)嵐臺(tái)之間商品和生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，創(chuàng)造公平的營(yíng)商環(huán)境和國(guó)民待遇。鑒于此，筆者認(rèn)為，按照主動(dòng)創(chuàng)新、分步推進(jìn)的工作思路，平潭可分三個(gè)階段持續(xù)推進(jìn)“臺(tái)人臺(tái)稅”的落實(shí)。

1.第一階段：加大“臺(tái)人補(bǔ)臺(tái)稅”工作力度，充分釋放對(duì)在平潭工作的臺(tái)灣地區(qū)居民個(gè)人所得稅補(bǔ)貼效力，促進(jìn)臺(tái)胞往來交流。2012年福建省政府根據(jù)國(guó)務(wù)院的文件要求，明確對(duì)在平潭工作的臺(tái)灣地區(qū)居民取得應(yīng)稅所得并在平潭實(shí)際申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，按其實(shí)際申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅的20%予以補(bǔ)貼。（4）據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2012年至2018年，實(shí)際享受補(bǔ)貼的臺(tái)胞人數(shù)有167人，補(bǔ)貼金額為143.99萬(wàn)元，（5）對(duì)臺(tái)灣同胞來嵐創(chuàng)業(yè)就業(yè)吸引力稍顯不足，政策效應(yīng)還不夠顯著。特別是2018年臺(tái)灣地區(qū)稅制改革，調(diào)高了個(gè)人綜合所得稅的稅前扣除額，如將標(biāo)準(zhǔn)扣除額從每年9萬(wàn)新臺(tái)幣提高到每年12萬(wàn)新臺(tái)幣、薪資特別扣除額從每年12.8萬(wàn)新臺(tái)幣提高到每年20萬(wàn)新臺(tái)幣、幼兒學(xué)前特別扣除額由每名子女每年2.5萬(wàn)新臺(tái)幣提高到每年12萬(wàn)新臺(tái)幣等，并降低個(gè)人綜合所得稅最高稅率至40%，臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人所得稅負(fù)明顯降低。因此，為進(jìn)一步增進(jìn)臺(tái)胞福祉，考慮目前個(gè)人所得稅收入中央與地方6:4的分成比例，建議可將現(xiàn)行個(gè)人所得稅補(bǔ)貼比例由20%調(diào)整為40%，減少海峽兩岸個(gè)人所得實(shí)際稅負(fù)差距，更好地激發(fā)臺(tái)胞來嵐就業(yè)創(chuàng)業(yè)熱情。

2.第二階段：推動(dòng)“臺(tái)人臺(tái)企補(bǔ)臺(tái)稅”盡快落地，全面拓展惠臺(tái)政策紅利效應(yīng)，推動(dòng)臺(tái)企集聚壯大。臺(tái)灣地區(qū)營(yíng)利事業(yè)所得稅的起征點(diǎn)為每年12萬(wàn)新臺(tái)幣，年應(yīng)納稅所得額超過12萬(wàn)新臺(tái)幣就全部納稅額按20%計(jì)征，而大陸地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為25%，考慮到海峽兩岸之間稅收情報(bào)交流渠道不暢以及兩岸之間企業(yè)所得稅允許扣除項(xiàng)目差異較大等問題，可簡(jiǎn)化操作，著重從稅率方面測(cè)算稅負(fù)差額。即比照對(duì)臺(tái)居民個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼做法，對(duì)臺(tái)資企業(yè)先行先試企業(yè)所得稅稅負(fù)差額財(cái)政補(bǔ)貼政策。第一，考慮到企業(yè)所得稅收入實(shí)行中央與地方6:4的分成比例，建議對(duì)注冊(cè)在平潭年應(yīng)納稅所得額在12萬(wàn)元新臺(tái)幣（匯率換算按照當(dāng)年匯率，下同）以下的臺(tái)資企業(yè)，按其實(shí)際申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的40%予以補(bǔ)貼，最大程度營(yíng)造海峽兩岸趨同的稅制環(huán)境，進(jìn)一步扶持小型微利臺(tái)資企業(yè)在大陸地區(qū)發(fā)展。第二，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過12萬(wàn)新臺(tái)幣且按25%稅率計(jì)征的臺(tái)資企業(yè)，按其實(shí)際申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的20%予以補(bǔ)貼。由于臺(tái)灣地區(qū)一般企業(yè)適用稅率為20%，大陸地區(qū)適用稅率（25%）比臺(tái)灣地區(qū)約高20%，因此建議對(duì)臺(tái)資企業(yè)按其實(shí)際申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的20%予以補(bǔ)貼，減少海峽兩岸實(shí)際稅負(fù)差距，全面拓展惠臺(tái)政策紅利效應(yīng)。

3.第三階段：力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)“臺(tái)人臺(tái)企交臺(tái)稅”，努力發(fā)揮親臺(tái)稅收效用，開創(chuàng)海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)新模式。借鑒增值稅先征后退政策，通過財(cái)政補(bǔ)貼彌補(bǔ)全稅種稅負(fù)差額。臺(tái)胞臺(tái)企可自主從優(yōu)適用兩岸稅制，精準(zhǔn)測(cè)算并通過財(cái)政補(bǔ)貼的方式彌補(bǔ)由稅制不同產(chǎn)生的稅負(fù)差額，具體實(shí)施程序如下所述。首先，臺(tái)胞臺(tái)企先以大陸地區(qū)的稅制繳納稅款，并自行測(cè)算與臺(tái)灣地區(qū)的稅負(fù)差異；其次，提交稅負(fù)差額退稅申請(qǐng)和由臺(tái)灣地區(qū)或者大陸地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的稅務(wù)測(cè)算報(bào)告，稅務(wù)測(cè)算報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括納稅人（即申請(qǐng)人）的基本狀況、應(yīng)稅所得項(xiàng)目和金額、適用稅目、免稅金額、應(yīng)納稅額，并演示詳盡的稅款測(cè)算過程。該測(cè)算報(bào)告必須同時(shí)具備納稅申請(qǐng)人簽署和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所或個(gè)人執(zhí)業(yè)核數(shù)師/會(huì)計(jì)師的印章或簽署；最后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)專職部門審核稅負(fù)差額退稅申請(qǐng)，比對(duì)稅務(wù)測(cè)算報(bào)告和實(shí)際稅款繳納情況，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)出具審核報(bào)告，臺(tái)胞臺(tái)企可憑審核報(bào)告申請(qǐng)退稅。

（二）建立適用“臺(tái)人臺(tái)稅”的稅收征管機(jī)制

平潭可在征管機(jī)構(gòu)設(shè)置上先行創(chuàng)新，設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，配套專門的稅收征管機(jī)制，更高效地完成對(duì)臺(tái)稅務(wù)工作。該機(jī)構(gòu)主要職責(zé)如下：一是負(fù)責(zé)處理兩岸涉及稅收的日常事務(wù)。配備專業(yè)人才梯隊(duì)，明確職責(zé)，專職處理涉臺(tái)稅收的日常事務(wù)，保證“臺(tái)人臺(tái)稅”的職能履行。二是負(fù)責(zé)開展對(duì)兩岸稅制協(xié)調(diào)中戰(zhàn)略問題的專項(xiàng)研究。研究?jī)砂抖愔浦写嬖诘牟町?，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的稅收問題，避免偷漏稅以及雙重征稅的問題，兩岸稅收優(yōu)惠問題和征管實(shí)務(wù)中遇到的其他問題，等等。三是負(fù)責(zé)涉臺(tái)稅收信息的收集，建立反避稅溝通機(jī)制。加強(qiáng)情報(bào)交流，主動(dòng)與臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)局開展資訊交流，選拔優(yōu)秀人員入駐臺(tái)灣地區(qū)擔(dān)任稅務(wù)觀察員；負(fù)責(zé)稅收信息的收集和稅務(wù)問題的處理，及時(shí)交換境外所得稅收抵免數(shù)據(jù)，解決雙重征稅問題，構(gòu)建互動(dòng)分享的交流合作機(jī)制；建立反避稅溝通機(jī)制，促進(jìn)與臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)局在稅收征管方面的合作，尤其是要分析臺(tái)灣地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)的變化，力爭(zhēng)與臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)局達(dá)成征管合作協(xié)議，提高反避稅工作效率。四是負(fù)責(zé)引入臺(tái)灣地區(qū)專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，推動(dòng)“一島兩標(biāo)”（6）建設(shè)。結(jié)合“一島兩標(biāo)”探索實(shí)踐，率先推進(jìn)對(duì)臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師的執(zhí)法互助、結(jié)果互認(rèn)，即臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師通過相關(guān)考核后，可為平潭企業(yè)提供稅務(wù)籌備、鑒證和申報(bào)服務(wù)，并且臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師可在平潭擔(dān)任合伙人，開設(shè)稅務(wù)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（三）建立適用“臺(tái)人臺(tái)稅”的稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制

“臺(tái)人臺(tái)稅”實(shí)施后，預(yù)計(jì)跨越嵐臺(tái)兩岸經(jīng)營(yíng)或工作的納稅人將逐漸增加。由于海峽兩岸實(shí)體稅法的差異及稅收征管體制的不同，“臺(tái)人臺(tái)稅”實(shí)施后不可避免地會(huì)產(chǎn)生涉稅爭(zhēng)議。在解決處理涉臺(tái)稅務(wù)爭(zhēng)議機(jī)制問題上，建議由政府成立官方的專門協(xié)作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決平潭區(qū)域內(nèi)涉及臺(tái)胞臺(tái)企的稅務(wù)爭(zhēng)議，對(duì)于無法協(xié)調(diào)的稅務(wù)爭(zhēng)議如涉及行政訴訟的爭(zhēng)議，則通過專門的仲裁程序加以解決，切實(shí)保護(hù)納稅人權(quán)益。

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責(zé)任編輯：溫彩霞

《稅務(wù)研究》2020年第2期 何荔春:海峽兩岸稅制差異與稅制協(xié)調(diào)研究 。

《稅務(wù)研究》2020年第2期 何荔春:海峽兩岸稅制差異與稅制協(xié)調(diào)研究。