【1999年5月1日】“預(yù)提費(fèi)用”的納稅調(diào)整

“預(yù)提費(fèi)用”的納稅調(diào)整

作者：梁紅星

作者單位：德勤會(huì)計(jì)師行

來(lái)源：北京稅務(wù)雜志 1999年第5期

目前，很多企業(yè)的"預(yù)提費(fèi)用"料目在年終尚存貸方余額，而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下都是將此余額全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有些調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響較大。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條規(guī)定∶"各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)帳。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。"《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十條規(guī)定;"本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。"

《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第五十三條規(guī)定;"在費(fèi)用尚未發(fā)生之前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本、費(fèi)用，年終財(cái)務(wù)決算時(shí)不留余額。需要保留余額的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。"

根據(jù)《準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)制度》及相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，我們總結(jié)預(yù)提費(fèi)用的要點(diǎn)有三：

（1）企業(yè)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)有合法的計(jì)提依據(jù)和合理的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)并需報(bào)告主管財(cái)政機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）。企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)而非實(shí)際支付數(shù)計(jì)提預(yù)提費(fèi)用。

（2）規(guī)定預(yù)提費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)有差異時(shí)，要調(diào)整不合實(shí)際的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是，要在年終將預(yù)提費(fèi)用的多提部分，沖減成本、費(fèi)用，年終不應(yīng)留有余額。同時(shí)，將預(yù)提費(fèi)用的少提部分轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用后，進(jìn)行分?jǐn)偦蛄粼?quot;預(yù)提費(fèi)用"科目借方，在以后各期的成本、費(fèi)用中預(yù)提補(bǔ)足。

（3）由于客觀原因，企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付的費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)提"預(yù)提費(fèi)用"。年終確需保留貸方余額時(shí)，企業(yè)要在會(huì)計(jì)報(bào)表等資料中說(shuō)明，并要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批。

由于應(yīng)納稅所得額的確定不僅僅直接涉及所得稅的計(jì)算，而且還間接涉及到其他稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定，如虧損額（即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額）向后彌補(bǔ)5年，獲利年度及隨后的免稅和減稅年度的確認(rèn)等等。因此，預(yù)提費(fèi)用的正確核算和納稅調(diào)整，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

目前，除了允許租賃業(yè)、信貸業(yè)計(jì)堤壞帳準(zhǔn)備金外，對(duì)企業(yè)提取其他內(nèi)容的預(yù)提費(fèi)用或準(zhǔn)備金，一般都嚴(yán)格限制。國(guó) 家稅務(wù)總局（1984）財(cái)稅外字第10號(hào)《關(guān)于合營(yíng)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用或準(zhǔn)備金在計(jì)算繳納所得稅時(shí)應(yīng)如何列支問(wèn)題的通知》規(guī)定;"合營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)蕾過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用，不得把預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金直接列為成本;、費(fèi)用開(kāi)支。對(duì)已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金，凡是已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期成本、費(fèi)用，如果是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，應(yīng)作為待攤費(fèi)用分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，年終有余額的，應(yīng)并入當(dāng)年損益計(jì)算繳納所得稅"。

我們理解，此項(xiàng)稅收規(guī)定主要明確了三點(diǎn)：

（1）強(qiáng)調(diào)正確、規(guī)范地使用預(yù)提費(fèi)用，嚴(yán)格限止企業(yè)將本可以當(dāng)期直接計(jì)入成本、費(fèi)用的，而以"預(yù)提費(fèi)用"人為提前計(jì)入成本、費(fèi)用。特別要強(qiáng)調(diào)，不允許企業(yè)非法計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，虛增成本、費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額。

（2）強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付期與受益期的對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的不同處理方法，不能將本屬于"待攤費(fèi)用"的部分誤為"預(yù)提費(fèi)用"。這與《準(zhǔn)則》第五十條是一致的，即肯定預(yù)提費(fèi)用所體現(xiàn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（3）對(duì)企業(yè)年終留有預(yù)提費(fèi)用貸方余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，此時(shí)會(huì)造成應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的"時(shí)間性差異”。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，這可以減少認(rèn)定困難，簡(jiǎn)化稅務(wù)工作程序，保障國(guó)家稅款不會(huì)滯后入庫(kù)和流失。

在很多情況下，有些企業(yè)年終有預(yù)提費(fèi)用的貸方余額，這既有預(yù)提費(fèi)用的多提數(shù)，也有確實(shí)需要保留的余額。企業(yè)或出于不愿調(diào)賬或認(rèn)為履行報(bào)批程序比較繁瑣，因?yàn)閷㈩A(yù)提費(fèi)用的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付賬款”。這種作法，表面上看來(lái)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但其本質(zhì)是運(yùn)用不符合國(guó)家財(cái)稅政策規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，虛增企業(yè)成本、費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額，或逃避向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行舉證、呈報(bào)的責(zé)任。其性質(zhì)是非常嚴(yán)重的，有可能視情節(jié)被認(rèn)定為偷稅行為，其相應(yīng)的處罰也是嚴(yán)厲的。這些都應(yīng)引起企業(yè)的足夠重視。

編輯：董毅