【2017年4月19日】分享經(jīng)濟：稅在哪里

分享經(jīng)濟：稅在哪里

作者：焦瑞進

2017年2月28日，國家發(fā)改委發(fā)布《分享經(jīng)濟發(fā)展指南（征求意見稿）》，向社會征求意見。指南表示，為規(guī)范分享經(jīng)濟領(lǐng)域，計劃對其適當(dāng)征稅，呼吁加快研究分享經(jīng)濟稅收管理措施。要加大努力，鼓勵分享經(jīng)濟企業(yè)與地方稅收系統(tǒng)的對接，加快推進線上線下稅收管理政策一體化。

分享經(jīng)濟是指將社會不同所屬關(guān)系的資源在不變所有關(guān)系的基礎(chǔ)上互利交換使用，解決供需矛盾，最大程度實現(xiàn)資源價值或價值創(chuàng)新的經(jīng)濟運作形態(tài)。

分享經(jīng)濟古已有之。兩戶農(nóng)家，甲家有犁，乙家有畜。春耕時節(jié)，甲借乙畜耕地，作為互利交換，乙借甲犁耕地。如兩家地產(chǎn)相等，實現(xiàn)等價交換；如兩家地產(chǎn)存在差異，出現(xiàn)差價交換，需以其他方式補償既得利益。通過交換，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源各自最大化實現(xiàn)其應(yīng)有價值。

分享經(jīng)濟進入現(xiàn)代，則是指將社會海量、閑散資源平臺化、協(xié)同化地集聚、復(fù)用，解決社會化市場資源供需匹配矛盾，從而實現(xiàn)經(jīng)濟與社會價值創(chuàng)新的新形態(tài)。

但不論是傳統(tǒng)分享經(jīng)濟或新經(jīng)濟環(huán)境社會化分享資源，其強調(diào)的兩個核心理念是“使用而不占有”和“不使用即浪費”。這種先進理念在大數(shù)據(jù)先進技術(shù)驅(qū)動下快速推動分享經(jīng)濟的發(fā)展。

有關(guān)報告指出，2016年我國分享經(jīng)濟市場交易額達3.45萬億元，比上年增長103% 。在我國，BAT（ B=百度；A=阿里巴巴；T=騰訊）分布式的融合分享模式成為近期新經(jīng)濟發(fā)展主流模式。

分享經(jīng)濟的特點，是“使用而不占有”。從稅制看，“使用而不占有”的經(jīng)濟活動涉及實物資產(chǎn)租賃使用收入、無形資產(chǎn)特許權(quán)使用收入，以及伴隨使用的服務(wù)收入和圍繞這些收入形成的所得和管理行為涉及的稅收，主要包括增值稅、所得稅和印花稅等。這些涉稅問題，在現(xiàn)行稅法當(dāng)中都有明確規(guī)定。從現(xiàn)行稅收征管制度上看，如果這種使用權(quán)的交換是通過貨幣化實現(xiàn)且屬于組織單位間大額貨幣的交換、稅收發(fā)票控制下的交換、規(guī)范合同下的交換，稅款征收入庫就不是太大問題。但數(shù)字經(jīng)濟時代分享經(jīng)濟的特點，更多地體現(xiàn)為非正規(guī)經(jīng)營實體的分散式共享、自然人共享和非貨幣化使用權(quán)的交換。上述傳統(tǒng)經(jīng)濟活動具備的組織單位、貨幣化、以票控稅以及合同文書等征管要素都不存在時，分享經(jīng)濟就不可避免地面臨稅收流失問題。

當(dāng)然，如果是基于貨幣化的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是可以計量的，也能做到計征。只是有些分享成分過于分散時，征管就會變得瑣碎麻煩，所收稅款尚不足以比價于投入的征收成本。分享經(jīng)濟更多的運作形態(tài)是使用權(quán)之間的相互交換，或使用權(quán)與服務(wù)的相互交換。這種情況下，交換的價值無法簡單地計量?；蛘?，雖有貨幣的運作參與，但這時的貨幣沒有表現(xiàn)為直接的交換關(guān)系，而通過某種經(jīng)濟形式表現(xiàn)為貨幣使用權(quán)。對此，稅法中有關(guān)視同銷售條款都難以適用。

比如共享單車經(jīng)營模式的交換關(guān)系，用車人支付一定數(shù)額的押金即可用車。這種交換，用車人擁有了單車所有人資產(chǎn)的使用權(quán)，單車所有人擁有了質(zhì)押金存續(xù)期間的使用權(quán)。對這種使用權(quán)的互利交換，如何視同交易計價征稅？再有一種情況，如果用車人的社會征信優(yōu)良，可以不交押金使用單車，以信用換使用，當(dāng)不用任何支付就可擁有使用價值的時候，這種征信數(shù)據(jù)實際上就產(chǎn)生了價值，如何計價？

不可否認的是，分享經(jīng)濟也是謀利的。以共享單車為例，每一注冊用戶交99元押金，3000萬用戶就蓄滿了近30億元的資金池。單車所有人在預(yù)期市場的誘惑下成倍地融資擴充實力，在擴大用戶的基礎(chǔ)上能吸引來廣告、宣傳、服務(wù)等。這些都表現(xiàn)為置換的利。

從經(jīng)濟學(xué)的角度看，這種利益的產(chǎn)生表現(xiàn)為經(jīng)營模式創(chuàng)新使原有資源價值的提升，進而形成增值。從現(xiàn)行的稅法看，誰獲取這部分增值，在法理上就應(yīng)負有增值稅和所得稅的納稅義務(wù)。

數(shù)字經(jīng)濟把各種可能的利益關(guān)系融合在一起分享，向社會上提供相關(guān)的服務(wù)，創(chuàng)造新價值，也提升原有資源的價值。對分享經(jīng)濟征稅，要確定是征增值稅還是消費稅？如何分配抵扣？如何區(qū)分銷售或服務(wù)的配比關(guān)系適用哪一級稅率？這個市場主體是個人、企業(yè)，還是某種組合模式？

針對一系列分享經(jīng)濟帶來的新課題，稅務(wù)機關(guān)在宏觀層面，應(yīng)把握新經(jīng)濟的內(nèi)涵、理念，開展制度建設(shè)。工業(yè)時代，稅務(wù)機關(guān)可以通過管住廠商，上門收稅。數(shù)字經(jīng)濟時代，稅務(wù)機關(guān)不再是簡單的收稅機構(gòu)，應(yīng)定位于政府管理機構(gòu)，研究稅收管理改革和制度建設(shè)。在微觀層面，應(yīng)研究新經(jīng)濟帶來的變化，包括交易內(nèi)容、跨境常設(shè)機構(gòu)、市場主體的變化。需要強調(diào)的是，社會制度和經(jīng)濟基礎(chǔ)始終是結(jié)合的。不同經(jīng)濟基礎(chǔ)、不同社會制度決定我們的稅制建設(shè)。農(nóng)耕時代土地就是稅源，工商時代產(chǎn)品和物流關(guān)卡是稅源，到了數(shù)字經(jīng)濟時代，就應(yīng)該抓住資金信息流，利用大數(shù)據(jù)思維，簡化稅制，讓稅收征管工作更加有效。

（作者：中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)委會副秘書長）

文章來源：《中國稅務(wù)報》，2017年4月19日財稅理論版