《稅務(wù)研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對

“一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對

國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局課題組

課題組組長：智 勐

課題組成員：曹國營 葛昱丹 李 飛

2019年，隨著《外商投資法》頒布和第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇召開，越來越多的企業(yè)參與到“一帶一路”建設(shè)中，并通過這一平臺走向海外，拓展國際市場。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，中國“走出去”企業(yè)進(jìn)行直接投資的“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）達(dá)到49個，投資總額140.1億美元（962.81億元人民幣），與上年同期相比增長35.3%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在把握發(fā)展機(jī)遇的同時，也面臨著較大的稅收風(fēng)險。因此，亟需從政府（稅務(wù)部門）和企業(yè)兩方面，加速構(gòu)建“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險管理新機(jī)制。

一“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險

（一）國際雙重征稅風(fēng)險

產(chǎn)生國際雙重征稅的原因很多。一方面，不同國家稅制、稅率、征管手段和稅收抵免方法的差異，使“走出去”企業(yè)往往面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險。另一方面，很多“一帶一路”沿線國家(地區(qū))同時實行居民和地域兩種管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，“走出去”企業(yè)來源于境外的所得經(jīng)常要面臨東道國和母國的稅收雙重管轄權(quán)帶來的重復(fù)征稅，加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅制差異風(fēng)險

“一帶一路”沿線國家(地區(qū))之間的稅制體系存在較大差異，對“走出去”企業(yè)構(gòu)成較大風(fēng)險。如，“一帶一路”沿線國家(地區(qū))的主體稅種各不相同，法國的主體稅種是增值稅，德國的主體稅種是消費稅，而英聯(lián)邦國家的主體稅種則為所得稅；企業(yè)所得稅是“走出去”企業(yè)在稅收方面的重點關(guān)注因素，但各國的企業(yè)所得稅稅率不盡相同，對避免雙重征稅的政策規(guī)定不同，對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同，對成本費用的扣除規(guī)定也存在差異，等等。

（三）涉稅爭議風(fēng)險

“走出去”企業(yè)會面對兩國甚至多國稅收制度，發(fā)生稅收爭議的機(jī)率很高。從稅收爭議主體看，可能存在兩種情況：一是兩國政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在征稅上產(chǎn)生爭議。比如，在挪威，技術(shù)服務(wù)費與技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的區(qū)分問題是稅收協(xié)定爭議的熱點問題，中國居民企業(yè)或個人向挪威的商業(yè)客戶提供技術(shù)服務(wù)并收取技術(shù)服務(wù)費，屬于稅收協(xié)定規(guī)定的營業(yè)利潤，中國居民企業(yè)無須在挪威繳納所得稅。但是，如果中國居民的技術(shù)服務(wù)行為兼具技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為的特點，就容易被挪威稅務(wù)當(dāng)局全部認(rèn)定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為，需要在挪威繳納所得稅。面對這樣的問題，如果中國的居民企業(yè)不能分別核算技術(shù)服務(wù)收入與技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會增加企業(yè)的稅收成本。

（四）資本弱化風(fēng)險

在世界各國的企業(yè)所得稅法中貸款利息一般都允許稅前扣除，但公司分配的股息、紅利不允許進(jìn)行稅前扣除，因此就產(chǎn)生了資本弱化的現(xiàn)象，即企業(yè)為了降低稅負(fù)選擇使用貸款，而較少使用股本投資。目前大多數(shù)國家和地區(qū)針對資本弱化都有如下的規(guī)定：如果公司債務(wù)對股本的比例超出稅法規(guī)定的比例，對超出部分的貸款利息不能作為財務(wù)費用進(jìn)行扣除。如果“走出去”企業(yè)在進(jìn)行境外投資和經(jīng)營活動中，由于不熟悉東道國的稅收法律法規(guī)而采取資本弱化的方式進(jìn)行避稅，極有可能被所在國的稅務(wù)部門進(jìn)行納稅調(diào)整，此時“走出去”企業(yè)就會面臨較大的涉稅風(fēng)險。

（五）國際轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

國際轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司的母公司與子公司之間及不同的子公司之間，在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品和提供勞務(wù)時所采用的內(nèi)部定價方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部價格與國際市場價格之間存在較大差異，因此存在運用轉(zhuǎn)讓定價的方式進(jìn)行避稅的可能性。投資國的稅務(wù)當(dāng)局極有可能運用獨立交易原則對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅調(diào)整，從而影響到企業(yè)的利益。由于“一帶一路”沿線國家(地區(qū))投資環(huán)境相對復(fù)雜多變，如果“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險意識不強，一旦在轉(zhuǎn)讓定價管理嚴(yán)格的東道國濫用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅，將會承擔(dān)較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

二化解“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險的有效路徑

（一）優(yōu)化頂層設(shè)計方案，避免國際雙重征稅

各國應(yīng)通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式，主動在一定范圍內(nèi)限制各自的稅收管轄權(quán)，也可運用直接免稅法或者稅收抵免法消除或避免國際雙重征稅，有效降低企業(yè)跨境投資的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門應(yīng)深化雙邊和多邊稅收合作，研究構(gòu)建“一帶一路”稅收合作長效機(jī)制，更好地發(fā)揮稅收在服務(wù)“一帶一路”建設(shè)及全球經(jīng)濟(jì)治理中的積極作用。對于已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定要不斷地修改與完善，有效降低跨境投資的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)“走出去”營造更好的營商環(huán)境；同時盡快與尚未和我國簽訂稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協(xié)定，為企業(yè)“走出去”營造優(yōu)良的投資環(huán)境。

（二）健全涉稅磋商機(jī)制，完善爭議解決路徑

“一帶一路”建設(shè)過程中，“走出去”企業(yè)不可避免地會遇到稅收爭議與稅收糾紛，稅務(wù)部門要與“一帶一路”沿線國家(地區(qū))建立健全雙邊稅收磋商機(jī)制或多邊稅收磋商機(jī)制，制定統(tǒng)一的稅收爭議與稅收糾紛的解決程序和解決方法。特別是國際稅收管理部門要發(fā)揮主動作用，積極、有效地幫助跨境納稅人解決稅收爭議與稅收糾紛，有效降低“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。

（三）加強國際稅收協(xié)調(diào)，優(yōu)化國際稅收征管協(xié)作

稅務(wù)部門應(yīng)加強國際稅收協(xié)調(diào)，與“一帶一路”沿線國家（地區(qū)）探索建立經(jīng)濟(jì)互信、稅源共享、征管簡便、公平合理的新型稅收關(guān)系和稅源分配原則，增強我國在國際稅收制度改革中的話語權(quán)。加強國際稅收征管協(xié)作，充分運用我國參與的各種國際稅收征管協(xié)作平臺, 運用雙邊稅收合作法律機(jī)制，維護(hù)“走出去”企業(yè)合法權(quán)益；積極履行國際稅收征管協(xié)作義務(wù)，不斷提高跨境稅收征管水平。

（四）加強涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提升風(fēng)險防范意識

稅務(wù)部門應(yīng)為“走出去”企業(yè)提供及時、方便的稅收專業(yè)服務(wù)，通過多種渠道定期向納稅人推送我國與“一帶一路”沿線國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定或者多邊稅收協(xié)定、“一帶一路”沿線重點國家(地區(qū))的稅收法律法規(guī)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等，幫助“走出去”企業(yè)防范因各國(地區(qū))的稅制差異而存在的潛在稅收風(fēng)險。協(xié)助“走出去”企業(yè)建立健全稅收風(fēng)險防控體系，為企業(yè)解決境外涉稅爭議提供全方位的法律援助，提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理意識和風(fēng)險防范水平。在企業(yè)進(jìn)行投資決策前，提醒企業(yè)考察投資東道國的稅收總體環(huán)境， 幫助企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險識別與稅收風(fēng)險評估。在企業(yè)進(jìn)行投資后，對企業(yè)稅收風(fēng)險實施持續(xù)性管理， 特別要幫助企業(yè)防范其與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易而面臨的稅收風(fēng)險。

（五）選擇合適應(yīng)對策略，建立風(fēng)險防控體系

為了盡可能地避免稅收爭議，“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重事前防范，在投資或經(jīng)營決策階段就全面了解稅收協(xié)定及投資國稅法的具體規(guī)定，及時尋求稅法專業(yè)人士的幫助，制定合理的交易結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃方案，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制。對一些可能發(fā)生爭議的領(lǐng)域和稅務(wù)處理應(yīng)加強與投資國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，并盡可能達(dá)成共識。對于一些涉稅風(fēng)險較大的交易，應(yīng)備齊相關(guān)的證明材料，以防范和應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)與境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，第一時間反映在境外遇到的不公正稅收待遇，以便境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握情況，幫助企業(yè)分析遇到的問題，必要時啟動稅收協(xié)商程序解決境外稅收爭議。

（六）遵守獨立交易原則，謹(jǐn)防轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

“走出去”企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅，是各國稅務(wù)當(dāng)局主要關(guān)注的問題之一。當(dāng)境外子公司與母公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，應(yīng)按照獨立交易原則，合理確定交易價格，并保留符合獨立交易原則的相關(guān)證明文檔和材料。在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險較大時，“走出去”企業(yè)可向所在國家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或中國稅務(wù)機(jī)關(guān)主動咨詢，對境外企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價原則作出事先確定，以提高經(jīng)營確定性，從根本上降低被轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。若一旦被列入特別納稅調(diào)整調(diào)查對象，企業(yè)要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，按要求提供相應(yīng)資料，充分舉證，最大限度爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第12期。）

我們通過了人生無數(shù)次考試 面對這個問題時，很多人會簡單的回答。可以結(jié)合自己過去所做過的實踐。

xiangmin 發(fā)表于 2020-4-3 16:22
我們通過了人生無數(shù)次考試 面對這個問題時，很多人會簡單的回答?？梢越Y(jié)合自己過去所做過的實踐。

稅收視角下“走出去”企業(yè)現(xiàn)狀分析

《稅務(wù)研究》2019年第12期 “一帶一路”視野下“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對。