【2021年5月18日】蔡昌、閆積靜：印花稅立法的歷史進(jìn)步及相關(guān)建議

蔡昌、閆積靜：印花稅立法的歷史進(jìn)步及相關(guān)建議

作者簡(jiǎn)介：

蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任。

閆積靜，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院博士生。

《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》（以下簡(jiǎn)稱《草案》）在于年初召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上通過(guò)，并提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。草案在原來(lái)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的基礎(chǔ)上基本保持現(xiàn)行稅制不變，并將證券交易印花稅納入法律規(guī)范，同時(shí)進(jìn)一步適當(dāng)簡(jiǎn)并了稅目，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，并加強(qiáng)稅收征管改革，減少自由裁量權(quán)。

《草案》總體維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策安排，在保留《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中免稅規(guī)定的同時(shí)，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

此次立法體現(xiàn)出我國(guó)稅制建設(shè)與稅收立法的歷史性進(jìn)步，不僅增補(bǔ)了多項(xiàng)條款，還對(duì)原有條款做了限制性規(guī)定，不僅消除了稅法歧義，還增強(qiáng)了納稅人的預(yù)期，體現(xiàn)減稅降費(fèi)和民生導(dǎo)向，不斷完善反避稅制度安排，推動(dòng)稅收法定進(jìn)程，形成依法治稅的新局面。

根據(jù)《全國(guó)人大常委會(huì)2021年度立法工作計(jì)劃》“統(tǒng)籌立法質(zhì)量和效率”的要求，《草案》目前正在繼續(xù)征求各方面的意見(jiàn)，這些意見(jiàn)主要集中在印花稅的納稅人和征稅范圍、應(yīng)稅憑證的稅目和稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、稅收征管等方面。筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況變化和稅收征管實(shí)際，印花稅立法需要在稅制建設(shè)方面進(jìn)行更加與時(shí)俱進(jìn)的設(shè)計(jì)。

　　一是進(jìn)一步明確征稅范圍。在技術(shù)合同已經(jīng)納入征稅范圍的前提下，建議將技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)研發(fā)合同、無(wú)形資產(chǎn)交易合同、數(shù)據(jù)交易合同等納入印花稅征稅范圍，以保證稅制的公平性，減少因避稅引起的稅收流失問(wèn)題。

　　二是確定印花稅的行為稅性質(zhì)。嚴(yán)格界定印花稅的行為稅性質(zhì)定位，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為征收印花稅。比如，印花稅立法應(yīng)規(guī)定對(duì)購(gòu)銷、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、贈(zèng)與、委托、提供信息等經(jīng)濟(jì)行為征稅。只要納稅人發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)稅行為，無(wú)論是否訂立合同，均須按規(guī)定繳納印花稅。建議將《草案》中的“印花稅稅目稅率表”中的“合同”修改為“簽訂應(yīng)稅合同”，將“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”修改為“書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，以體現(xiàn)出是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為征稅。

　　三是增加電商經(jīng)營(yíng)者的征稅問(wèn)題。建議將電商經(jīng)營(yíng)者雖未簽訂合同、協(xié)議單，但由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)方式而產(chǎn)生的電子訂單，也納入印花稅的征稅范圍。電商經(jīng)營(yíng)者簽訂的合同或產(chǎn)生的電子訂單納入征稅范圍，但只局限于電商經(jīng)營(yíng)者單邊，對(duì)于用戶中的個(gè)人消費(fèi)者可給予免征印花稅優(yōu)惠政策，對(duì)于法人消費(fèi)者還應(yīng)當(dāng)正常征收，以維護(hù)線下交易與線上交易的稅收公平。

　　四是明確印花稅的納稅地點(diǎn)。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的物理存在與地理位置不再重要，同時(shí)按照《進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》提出的“持續(xù)擴(kuò)大跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)全國(guó)通辦涉稅涉費(fèi)事項(xiàng)范圍，2025年基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)通辦”的要求，大數(shù)據(jù)時(shí)代的印花稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)以方便納稅人為原則。建議將單位的納稅地點(diǎn)統(tǒng)一確定為納稅人所在城市的任一區(qū)縣的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不局限于機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將個(gè)人的納稅地點(diǎn)確認(rèn)為應(yīng)稅合同簽約地、應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　五是放寬納稅期限的界定?！恫莅浮芬?guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征，證券交易印花稅按周解繳。建議將印花稅的納稅期限進(jìn)行調(diào)整，與我國(guó)其他稅種的納稅期限保持一致，改為按月或季申報(bào)，次月15日前申報(bào)繳納稅款，不再保留按次申報(bào)。至于出現(xiàn)一些特殊情況，比如業(yè)務(wù)跨省跨區(qū)縣、存在大量網(wǎng)上簽約且業(yè)務(wù)規(guī)模較大時(shí)，也可適當(dāng)放寬納稅期限，比如納稅期限延長(zhǎng)為半年或一年期。

　　六是適當(dāng)降低產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的適用稅率。建議在減稅降費(fèi)的前提下，適當(dāng)降低產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的適用稅率，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，有效促進(jìn)產(chǎn)權(quán)交易。同時(shí)，給予地方政府適當(dāng)?shù)亩愂照鞴軝?quán)，即根據(jù)各地區(qū)相關(guān)行業(yè)收益率水平有權(quán)在一定范圍內(nèi)適當(dāng)調(diào)整稅率，也可考慮實(shí)行浮動(dòng)稅率制。

　　七是進(jìn)一步明確證券交易印花稅的具體稅制。為鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資與實(shí)現(xiàn)稅收的實(shí)質(zhì)公平，國(guó)家在證券交易印花稅的具體稅制設(shè)計(jì)上，宜采用差別稅率和累進(jìn)稅率，即依據(jù)交易額大小和持有時(shí)間長(zhǎng)短區(qū)別對(duì)待，以保護(hù)中小投資者和鼓勵(lì)中長(zhǎng)線投資。同時(shí)，對(duì)場(chǎng)內(nèi)交易實(shí)行相對(duì)低稅率政策，對(duì)場(chǎng)外交易實(shí)行相對(duì)高稅率政策，以鼓勵(lì)場(chǎng)內(nèi)交易，限制場(chǎng)外交易。

結(jié)語(yǔ)：

《草案》將部分印花稅稅收優(yōu)惠政策上升為法律，推動(dòng)我國(guó)稅收制度的規(guī)范化和法制化進(jìn)程。目前《草案》還在持續(xù)征求意見(jiàn)，未來(lái)應(yīng)采取哪些辦法使得印花稅與資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，如何順應(yīng)印花稅改革的國(guó)際大趨勢(shì)，仍然是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。

文章來(lái)源：《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2021年5月18日