【2020年7月10日】個(gè)人境外投資的稅務(wù)處理

個(gè)人境外投資的稅務(wù)處理

普通個(gè)人可以在境外投資嗎？個(gè)人境外投資方式多種多樣，只要不觸犯法律并合理報(bào)告即可。普通人也可在境外投資，可直接投資，也可將資金交給機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資。也可以投融資為目的設(shè)立公司，銀行外幣理財(cái)產(chǎn)品、外國(guó)股市、海外基金、國(guó)外房地產(chǎn)都是不錯(cuò)的選擇，根據(jù)投資方式選擇是否需要跨境轉(zhuǎn)賬或操作資金出海。要注意，大額交易和轉(zhuǎn)賬達(dá)到一定額度是需要報(bào)告的，個(gè)人銀行購(gòu)匯也需要審核，而且比以前更嚴(yán)格。

業(yè)務(wù)概覽
只要不觸犯法律并合理報(bào)告，并按照操作流程登記，可以以投融資為目的設(shè)立公司。現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬的相關(guān)投資要看是否和房地產(chǎn)有關(guān)并注意額度，最好找正規(guī)的投資公司進(jìn)行投資。

1.法律依據(jù)
新《個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定：“居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！?/font>

2.已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額
新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款規(guī)定：“個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額?！?/font>

3.抵免限額（分國(guó)分項(xiàng)）
新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第二款規(guī)定：“個(gè)人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱抵免限額）。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額?！?/font>

4.補(bǔ)繳稅款及補(bǔ)扣期限（分國(guó)不分項(xiàng)）
新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第三款規(guī)定：“居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！?/font>

5.納稅憑證
新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證?！?/font>

6.抵免限額的計(jì)算
新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》中有抵免限額的計(jì)算公式。但是該公式在最后定稿中被刪除，預(yù)計(jì)將會(huì)在后期出臺(tái)的個(gè)人取得境外所得的稅收抵免的相關(guān)規(guī)定中予以明確。該計(jì)算公式如下：
（1）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得依照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；
（2）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得依照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅總額×來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額；
（3）來(lái)源于一國(guó)（地區(qū)）的其他所得項(xiàng)目抵免限額，為來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的其他所得項(xiàng)目依照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

7.納稅申報(bào)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第四條取得境外所得的納稅申報(bào)明確：
（1）納稅申報(bào)時(shí)間：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。
（2）納稅申報(bào)地點(diǎn)：
①向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
②在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
③戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
④在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
（3）納稅人取得境外所得辦理納稅申報(bào)的具體規(guī)定另行公告。

案例分析
北京某教育科技有限公司自2015年10月至2017年12月，為一名美國(guó)人（是該公司法人代表）每月申報(bào)工資、薪金所得5000元，扣繳個(gè)人所得稅6元，存在外籍人員個(gè)人所得稅小額申報(bào)問(wèn)題。經(jīng)了解，該外籍人員的經(jīng)濟(jì)來(lái)源并非僅境內(nèi)這家公司，其在中國(guó)境內(nèi)同時(shí)為一家美國(guó)公司工作，美國(guó)公司每月還支付給他3000—4000美元的工資。由于該外籍人員每年在中國(guó)境內(nèi)居住超過(guò)183天，多數(shù)年份居住滿一年，其在境內(nèi)工作期間由美國(guó)公司支付的所得，中國(guó)具有征稅權(quán)，其取得的工資收入中境內(nèi)來(lái)源境外支付的部分也應(yīng)在中國(guó)納稅。然而，該外籍人員就美國(guó)公司支付的工資、薪金未在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅。

2018年4月26日、5月4日，昌平區(qū)地稅局國(guó)際稅務(wù)管理部門先后兩次就外籍人員個(gè)人所得稅小額申報(bào)問(wèn)題，對(duì)北京某教育科技有限公司有關(guān)人士作了稅務(wù)約談。通過(guò)約談了解到，該公司的法定代表人是美國(guó)人，每周只在公司工作兩天，每月領(lǐng)取工資5000元人民幣，在境內(nèi)大部分時(shí)間為美國(guó)的一家公司工作，從事家庭教育研究，美國(guó)公司按月發(fā)放工資并扣稅，該外籍人員提供了美國(guó)公司每月支付的工資數(shù)額。該外籍人員護(hù)照出入境記錄顯示，2013年至2017年其在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間均超過(guò)183天，其中2014年、2015年和2017年在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年。

按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)有關(guān)個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額適用公式的規(guī)定：
2013年、2016年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；
2014年、2015年和2017年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。

該外籍人員對(duì)工資收入中境內(nèi)來(lái)源境外支付的部分應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。約談中，稅務(wù)部門向外籍人員解釋了中國(guó)稅法、文件規(guī)定以及應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程，該外籍人員表示愿意補(bǔ)繳稅款。
2018年5月14日，該外籍人員補(bǔ)繳個(gè)人所得稅18.14萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金5.69萬(wàn)元。

法規(guī)依據(jù)
（1）舊《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/font>

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)）第三條關(guān)于對(duì)不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問(wèn)題規(guī)定，滿183天但不滿1年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；滿1年不超過(guò)5年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。

（3）《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第二條規(guī)定，凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：……（四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的……第十九條規(guī)定，除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

思考：
（1）對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的管理逐步加強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化了外籍人員八項(xiàng)補(bǔ)貼核查、個(gè)稅零申報(bào)（小額申報(bào)）核查、常設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)稅核查等。但總體來(lái)說(shuō)，外籍人員所得稅仍然存在底數(shù)摸不清、政策把不準(zhǔn)和管理不系統(tǒng)等問(wèn)題。

（2）企業(yè)及外籍人員對(duì)個(gè)人所得稅政策把握不準(zhǔn)確、理解不到位，經(jīng)常暴露出很多涉稅問(wèn)題。

綜上，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅政策的梳理，加大稅收政策宣傳、培訓(xùn)力度。同時(shí)，公司也應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

責(zé)任編輯：劉萬(wàn)敏

本文節(jié)選自《新個(gè)人所得稅法解讀：政策分析、實(shí)務(wù)操作與稅收籌劃》，更多內(nèi)容請(qǐng)參考本書。