【2017年9月15日】“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對(duì)現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對(duì)現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

  1．對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度的挑戰(zhàn)
依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方來(lái)說(shuō)，既是征納關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。電子商務(wù)自產(chǎn)生以來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)。因?yàn)槿魏螀^(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊(cè)費(fèi), 就可獲得自己專(zhuān)用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)；任何一個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦和一根電話(huà)線(xiàn), 通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易。現(xiàn)行的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，只有經(jīng)過(guò)登記以后你才可以從事貿(mào)易活動(dòng)。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對(duì)電子貿(mào)易流動(dòng)的交易主體是無(wú)法確認(rèn)的，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無(wú)限的，而且不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)就可以從事交易。這就造成對(duì)納稅義務(wù)人確認(rèn)困難，由此導(dǎo)致稅收流失。

  2．企業(yè)交易地點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定困難
傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部活動(dòng)或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來(lái)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和以營(yíng)業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。無(wú)論哪種常設(shè)機(jī)構(gòu)都是一個(gè)有形的實(shí)體。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)認(rèn)定納稅主體。由于電子商務(wù)具有全球性、流動(dòng)性、隱蔽性等特點(diǎn), 使得交易變得更加復(fù)雜。交易雙方主體除了在客戶(hù)所在國(guó)擁有、租用或使用服務(wù)器之外，外國(guó)的網(wǎng)絡(luò)提供商和銷(xiāo)售商不必在客戶(hù)所在國(guó)保持其他形式的有形體存在。如果外國(guó)網(wǎng)絡(luò)提供商和銷(xiāo)售商僅僅通過(guò)在客戶(hù)所在國(guó)的服務(wù)器進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念就不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且, 在很多情況下，外國(guó)銷(xiāo)售商自己根本沒(méi)必要擁有網(wǎng)址和服務(wù)器，它只需要和網(wǎng)絡(luò)提供商達(dá)成協(xié)議，使用或租用服務(wù)提供商的服務(wù)器就可以開(kāi)展自身銷(xiāo)售活動(dòng)。由于這種交易沒(méi)有以有形實(shí)體存在，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)目前的稅收原則無(wú)法認(rèn)定交易在什么地方進(jìn)行，失去了稅收依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不能進(jìn)行稅收征管。

  3．電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無(wú)形化給沖擊傳統(tǒng)稅收征管
傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷(xiāo)售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實(shí)物對(duì)象。同時(shí)，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等, 不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務(wù)采取高科技的交易手段，交易結(jié)果比較隱蔽，如果交易實(shí)體是無(wú)形的電子貨幣交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，確定納稅人身份和交易的細(xì)節(jié)更加困難。

  4．電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)
稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在主權(quán)范圍內(nèi)對(duì)一定的人和一定的對(duì)象行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)有來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之分。所謂來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國(guó)基于有關(guān)的收益來(lái)源于境內(nèi)的法律事實(shí)，針對(duì)非居民行使的征稅權(quán)力。而居民稅收管轄權(quán)，是指國(guó)家根據(jù)納稅人在本國(guó)境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個(gè)別國(guó)家放棄居民稅收管轄權(quán)外, 大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個(gè)人的收入來(lái)源越來(lái)越全球化，再加上電子商務(wù)的虛擬化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式的電子化等特點(diǎn), 其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)流在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來(lái)判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點(diǎn)、任何時(shí)間進(jìn)行交易。一項(xiàng)交易可能涉及到多個(gè)國(guó)家，到底哪個(gè)國(guó)家能行使稅收管轄權(quán)已經(jīng)很難界定, 同時(shí)由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會(huì)引起各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議, 由此也可能引發(fā)國(guó)與國(guó)之間不必要的矛盾。

面對(duì)這些挑戰(zhàn)，我們要積極應(yīng)對(duì)，要加快電子商務(wù)及相關(guān)問(wèn)題的法規(guī)的制定，認(rèn)真探討互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下稅收管理面臨的新問(wèn)題，盡快實(shí)現(xiàn)稅法制定的完善、稅收服務(wù)的便捷、稅收管理的高效、稅收成本的降低的最終目的。