上海稅收事先裁定進(jìn)入常態(tài)化運(yùn)行期

【《大企業(yè)稅收評(píng)論》精選】“最近，我們接到不少企業(yè)有關(guān)稅收事先裁定的咨詢(xún)。”近日，國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理局副局長(zhǎng)唐路浩說(shuō)，2023年，上海市稅務(wù)局在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層面，率先發(fā)布《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》。經(jīng)過(guò)兩年的實(shí)踐探索，于2025年10月正式發(fā)布新版《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新版《辦法》），取消了“試行”表述，標(biāo)志著上海稅收事先裁定從探索期進(jìn)入常態(tài)化運(yùn)行期?！翱傮w來(lái)看，符合規(guī)定條件且資料翔實(shí)的申請(qǐng)更容易獲得裁定?！碧坡泛普f(shuō)。

制度層面實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面重點(diǎn)突破

上海作為我國(guó)改革開(kāi)放的前沿陣地，始終致力于打造國(guó)際一流營(yíng)商環(huán)境。普華永道中國(guó)稅收政策服務(wù)主管合伙人馬龍認(rèn)為，實(shí)施稅收事先裁定制度，是對(duì)標(biāo)國(guó)際規(guī)則和中國(guó)實(shí)際推出的務(wù)實(shí)之舉，對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、增強(qiáng)稅收政策適用確定性、降低企業(yè)合規(guī)成本都具有重要意義。此次上海市稅務(wù)局發(fā)布新版《辦法》，并非簡(jiǎn)單的文本完善，而是一次立足上海、輻射全國(guó)、接軌國(guó)際的戰(zhàn)略性升級(jí)，在適用范圍、概念界定、受理流程、約束力保障等方面均有顯著突破。

新版《辦法》最重要的修訂，是將事先裁定的適用對(duì)象從“本市范圍的單位納稅人”調(diào)整為“納稅地點(diǎn)在本市范圍的涉稅事項(xiàng)”，實(shí)現(xiàn)服務(wù)范圍的拓展與服務(wù)理念的革新。上海市稅務(wù)局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理局納稅服務(wù)科科長(zhǎng)徐海晶介紹，特別對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，此前未在上海設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，即使有來(lái)源于上海的所得，也難以享受事先裁定服務(wù)。新版《辦法》徹底打破了這一限制，首次明確賦予非居民企業(yè)與居民企業(yè)同等的申請(qǐng)權(quán)利，將錨點(diǎn)定位于“涉稅事項(xiàng)”本身，只要納稅人的納稅地點(diǎn)在上海均可申請(qǐng)。這一變革對(duì)接了國(guó)際通行規(guī)則，有效提升了上海對(duì)于境外投資方的吸引力。

引入“約束力”條款，是新版《辦法》最富含金量的內(nèi)容之一。一方面，新版《辦法》明確，申請(qǐng)人必須為其提供資料的真實(shí)性、合法性和業(yè)務(wù)事實(shí)的一致性承擔(dān)主責(zé)——這是裁定能夠成立并具有約束力的根本前提。如有虛假或重大變更，裁定自然失效。另一方面，新版《辦法》明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦作出裁定，便對(duì)自身產(chǎn)生約束力，明確“申請(qǐng)人已依照裁定意見(jiàn)進(jìn)行稅務(wù)處理，后續(xù)因其他原因稅務(wù)機(jī)關(guān)予以調(diào)整該稅務(wù)處理的，對(duì)申請(qǐng)人不予行政處罰”。申請(qǐng)人基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)正式裁定的信賴(lài)而作出的商業(yè)決策和稅務(wù)處理，其合法權(quán)益受到保護(hù)，可以放心地進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策，無(wú)需擔(dān)心“秋后算賬”，真正將“稅收確定性”從承諾轉(zhuǎn)化為可感知、可依賴(lài)的保障。不過(guò)，唐路浩提醒，稅收事先裁定是針對(duì)企業(yè)的個(gè)性化納稅服務(wù)舉措，不屬于針對(duì)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的行政行為，不具有可復(fù)議性或可訴訟性。

公開(kāi)透明與程序正義，也是新版《辦法》的重要突破點(diǎn)。徐海晶表示，新版《辦法》將“公開(kāi)透明”貫穿始終，作為主動(dòng)公開(kāi)文件，詳細(xì)闡明了裁定的申請(qǐng)條件、受理范圍、辦理時(shí)限、審議流程、文書(shū)格式等核心要素，這使整個(gè)裁定過(guò)程都有明確的規(guī)則可循。企業(yè)可以清晰知曉能否申請(qǐng)、需要準(zhǔn)備什么、大概需要多久、流程是怎樣的等重要問(wèn)題，有效避免了“暗箱操作”和隨意性，既保障了納稅人的知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，也規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。

裁定案例正面引導(dǎo)作用日益顯現(xiàn)

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)大企業(yè)稅收研究所副所長(zhǎng)吳東明注意到，上海市稅務(wù)局是省級(jí)稅務(wù)局網(wǎng)站中首個(gè)專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)“稅收事先裁定”專(zhuān)欄的單位，目前已公開(kāi)發(fā)布7項(xiàng)稅收事先裁定案例。吳東明分析，上海稅收事先裁定工作的深入推進(jìn)，不僅為本地經(jīng)營(yíng)主體帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的獲得感，而且為全國(guó)范圍內(nèi)推廣這項(xiàng)制度積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)?！懊看斡行掳咐l(fā)布，就會(huì)引起業(yè)內(nèi)人士‘圍觀’。上海市稅務(wù)局稅收事先裁定案例的正面引導(dǎo)作用正日益顯現(xiàn)?！眳菛|明說(shuō)。

新版《辦法》公布后，首例非居民企業(yè)納稅事項(xiàng)裁定的實(shí)踐案例，在上海市稅務(wù)局“稅收事先裁定”專(zhuān)欄公布，引發(fā)業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注和好評(píng)。案例信息顯示，總部位于德國(guó)的某集團(tuán)，基于對(duì)中國(guó)市場(chǎng)長(zhǎng)期看好，于今年4月將上海子公司分配的3547萬(wàn)元利潤(rùn)直接用于增資擴(kuò)產(chǎn)，但對(duì)于后續(xù)股利支付能否享受最新的企業(yè)所得稅稅收抵免優(yōu)惠存在疑慮。上海稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)對(duì)接，依據(jù)新版《辦法》，首次受理非居民企業(yè)納稅事項(xiàng)的事先裁定申請(qǐng)。經(jīng)過(guò)與商務(wù)部門(mén)聯(lián)合研判，出具《稅收事先裁定意見(jiàn)書(shū)》，確認(rèn)其可以享受境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資稅收抵免政策，增強(qiáng)了境外投資者持續(xù)在華投資的信心。

“上海稅務(wù)部門(mén)出具的最新事先裁定，有助于企業(yè)把握最新企業(yè)所得稅稅收抵免優(yōu)惠政策細(xì)節(jié)，提高優(yōu)惠適用的確定性，給外企服下了一顆定心丸?！瘪R龍表示，該案例作為上海首例針對(duì)非居民企業(yè)的事先裁定，彰顯了中國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)對(duì)外資內(nèi)資企業(yè)一視同仁的態(tài)度，也讓外資企業(yè)看到了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)復(fù)雜交易和疑難事項(xiàng)的處理角度，很有參考意義。“案例發(fā)布后，很多企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人和我探討其中的技術(shù)細(xì)節(jié)?！瘪R龍說(shuō)。

申請(qǐng)之前，務(wù)必做足各方面準(zhǔn)備

那么，在上海申請(qǐng)稅收事先裁定，納稅人需要做好哪些準(zhǔn)備呢？

“首先需要注意的是，并非所有事項(xiàng)都適用事先裁定?！眳菛|明提醒企業(yè)，新版《辦法》主要適用于擬發(fā)生的特定復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，或已發(fā)生未申報(bào)且距離法律法規(guī)規(guī)定的納稅申報(bào)期限3個(gè)月以上的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)面臨重大重組、新型業(yè)務(wù)模式等復(fù)雜交易，且稅法適用存在不確定性時(shí)，考慮申請(qǐng)事先裁定是明智的選擇。以下情形，不屬于事先裁定范圍：無(wú)確定的立項(xiàng)計(jì)劃或24個(gè)月內(nèi)不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)；不具有合理商業(yè)目的或國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)明確禁止的事項(xiàng)；現(xiàn)行稅收政策有明確規(guī)定、可直接適用相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)等。

把握申請(qǐng)時(shí)機(jī)與流程，也是非常重要的。企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)計(jì)劃基本成形、即將實(shí)施但未進(jìn)行稅務(wù)處理前，盡早向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，避免延誤業(yè)務(wù)推動(dòng)計(jì)劃。馬龍?zhí)嵝?，在上海申?qǐng)稅收事先裁定，應(yīng)格外留意以下關(guān)鍵流程：申請(qǐng)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)及相關(guān)材料、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核、稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)作出書(shū)面裁定并送達(dá)企業(yè)?！靶掳妗掇k法》進(jìn)一步厘清受理層級(jí)，規(guī)定事先裁定申請(qǐng)人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳遞交申請(qǐng)資料。”馬龍說(shuō)。

“準(zhǔn)備完整的申請(qǐng)材料，是企業(yè)尤其要重視的?！碧坡泛聘嬖V記者，申請(qǐng)稅收事先裁定時(shí)，申請(qǐng)人需要提交《稅收事先裁定申請(qǐng)表》《稅收事先裁定知情書(shū)》，以及合同、協(xié)議、可行性研究報(bào)告等相關(guān)佐證資料。申請(qǐng)人應(yīng)對(duì)提交資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性負(fù)責(zé)，這是后續(xù)裁定意見(jiàn)有效的基礎(chǔ)前提。在申請(qǐng)前，企業(yè)應(yīng)對(duì)擬申請(qǐng)裁定的事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，包括業(yè)務(wù)分析、稅務(wù)分析、資料收集和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)，確保申請(qǐng)材料的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

唐路浩同時(shí)提醒，提交申請(qǐng)后，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)充說(shuō)明或澄清的問(wèn)題，納稅人應(yīng)積極配合，確保信息對(duì)稱(chēng)，共同推進(jìn)裁定進(jìn)程。如果企業(yè)在申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)預(yù)期計(jì)劃發(fā)生改變，如交易時(shí)間提前、交易金額調(diào)整等，應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地報(bào)告受理機(jī)關(guān)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)最新情況作出裁定。

（作者：本報(bào)記者 張剴）

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

原標(biāo)題：《上海稅收事先裁定開(kāi)始常態(tài)化運(yùn)行符合規(guī)定且資料翔實(shí)，申請(qǐng)更易獲裁定》

責(zé)任編輯：賴(lài)韻萌

審核：徐饒寧