稅務(wù)風(fēng)險管理：各國側(cè)重不同

作者：范潁超 柴生偉

作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

在一些發(fā)達國家，稅務(wù)機關(guān)堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理理念，在具體操作上各有側(cè)重。在不同國家的具體實踐中，以美國、荷蘭為代表的國家，注重權(quán)利與義務(wù)的平等，通過事前合作的方式強化稅務(wù)風(fēng)險防控能力；以澳大利亞為代表的國家，則注重從稅務(wù)審計等風(fēng)險管理手段的結(jié)果入手，分析企業(yè)不遵從的原因，進一步改進相關(guān)管理手段和服務(wù)產(chǎn)品。

美國和荷蘭都實行事先裁定

在美國，稅務(wù)風(fēng)險管理有三個特征，一是強調(diào)稅企申報前合作，通過個別信函裁定、申報前協(xié)議、合規(guī)性保證程序等一系列產(chǎn)品，與納稅人合作提高遵從水平，盡可能將稅務(wù)風(fēng)險在事前消除；二是精準設(shè)計申報內(nèi)容，明確納稅人在納稅申報時必須同時報送相關(guān)差異表；三是事后通過所掌握的充分的內(nèi)部和外部信息，采用特定系統(tǒng)對企業(yè)進行風(fēng)險識別和評分，推送給應(yīng)對部門，并且建立內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，全程監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對狀況，確保了“最后一公里”的貫通。

荷蘭稅務(wù)風(fēng)險管理采用平衡風(fēng)險監(jiān)控模式，強調(diào)稅企權(quán)利與義務(wù)平等，稅企雙方相互信任、理解。稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)提出的訴求給予快速響應(yīng)，提供一站式服務(wù)，并對企業(yè)保持愿意解決問題的開放式態(tài)度。企業(yè)也會自覺建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，并及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息和資料。同時，荷蘭設(shè)置了專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。2005年起，荷蘭稅務(wù)局成立了風(fēng)險管理辦公室，專門負責稅務(wù)風(fēng)險管理。

與美國相似的是，荷蘭也實行稅收事先裁定制度。早在1990年，荷蘭稅務(wù)局就在鹿特丹設(shè)有專門的部門，負責統(tǒng)一受理納稅人申請。2001年開始，荷蘭稅務(wù)局通過正面清單和負面清單結(jié)合的方式明確受理范圍，2014年又發(fā)布關(guān)于預(yù)約定價和稅收事先裁定的五項法令，旨在提高納稅服務(wù)水平。2018年，荷蘭進一步發(fā)布涉及國際特征的事先裁定的規(guī)定。稅收事先裁定可以降低納稅人未來經(jīng)營事項的不確定性，稅務(wù)機關(guān)的主動事前介入，不但可以大大降低稅務(wù)風(fēng)險，而且有助于稅務(wù)機關(guān)取得納稅人的信任，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

澳大利亞：深入分析不遵從原因

澳大利亞的稅務(wù)風(fēng)險管理突出遵從目標，旨在培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險管理理念。在稅務(wù)風(fēng)險管理的總體規(guī)劃上，從目標的確定到產(chǎn)品的設(shè)計，澳大利亞稅務(wù)局（英文簡稱“ATO”）都強調(diào)建立與納稅人共同合作的稅法遵從關(guān)系。根據(jù)“遵從金字塔”模型區(qū)別采取遵從應(yīng)對措施，稅務(wù)風(fēng)險管理的針對性較強，創(chuàng)造有利于自愿遵從稅法的環(huán)境，稅企雙方合作互信，共同促進稅法遵從。

具體來說，ATO在稅務(wù)風(fēng)險管理方面有非常清晰的規(guī)程，并實施了豐富的申報前和申報后的遵從產(chǎn)品。申報前遵從產(chǎn)品包括申報前遵從分析（PCR）、年度遵從安排（ACA）、申報前走訪、稅收裁定等；申報后遵從產(chǎn)品有客戶風(fēng)險審查（CRR）、專項審查、稅務(wù)審計等。

在澳大利亞，征納雙方的風(fēng)險分析和風(fēng)險審查貫穿于ATO稅務(wù)審計的全過程。ATO強調(diào)對風(fēng)險審計結(jié)果進行反思，深入分析不遵從的制度原因，不斷完善風(fēng)險管理制度，改進稅收遵從產(chǎn)品?？梢哉f，ATO的審計流程是置于ATO整體遵從管理體系之中加以設(shè)計的，與其他遵從產(chǎn)品具有嚴密的邏輯關(guān)系，可以保證稅務(wù)審計能夠深度挖掘處理企業(yè)稅收風(fēng)險。

需要提醒的是，無論從ATO“預(yù)防第一、糾正第二”的稅務(wù)風(fēng)險管理策略來看，還是從稅企雙方成本效率的角度看，作為糾正措施的稅務(wù)審計并非可以廣泛實施的遵從產(chǎn)品。為避免影響大企業(yè)稅務(wù)管理部門職能的有效發(fā)揮，科學(xué)選擇、適量開展稅務(wù)審計是非常必要的。這就要求稅務(wù)風(fēng)險管理需要從事后管理向事前防控轉(zhuǎn)變，通過加強政策發(fā)布與傳送、稅收裁定制度、定期發(fā)布行業(yè)稅務(wù)檢查指引、要求納稅人建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控程序等預(yù)防性措施，降低納稅人不遵從風(fēng)險，從而提升稅務(wù)審計的效率。

此外，ATO重視對企業(yè)日常情況的跟進了解，通過分析企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)、社會、經(jīng)濟、心理、遵從系統(tǒng)等因素充分了解企業(yè)的經(jīng)營行為。由于ATO遵從管理工作團隊能夠全面、及時了解大企業(yè)業(yè)務(wù)運行領(lǐng)域及商業(yè)背景，有效保證了全面風(fēng)險分析和風(fēng)險審查的準確性，并為是否實施稅務(wù)審計提供了更為可靠的依據(jù)，進而為實現(xiàn)有效的遵從管理奠定了基礎(chǔ)。

ATO稅務(wù)風(fēng)險管理作用的充分發(fā)揮，還得益于其擁有配套的硬件技術(shù)和軟件環(huán)境。從硬件技術(shù)上講，ATO基于法律保障的強大信息數(shù)據(jù)采集功能、廣覆蓋面的管理信息平臺和分析工具；從軟件環(huán)境看，ATO稅務(wù)審計中科學(xué)的團隊協(xié)作和技術(shù)支撐機制、合理的稅企信息溝通機制、嚴密的審計過程監(jiān)督機制等同樣值得借鑒。

來源：中國稅務(wù)報  2021年07月30日  版次：08

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