事先裁定，給跨境債權(quán)投資提供稅收確定性

事先裁定，給跨境債權(quán)投資提供稅收確定性

來源：《中國稅務(wù)報(bào)》2025年11月14日A4版

本報(bào)記者 劉碧波 張剴  通訊員 林鳳玲 易宇 郭廷煜

“之前總怕跨境出資的稅務(wù)處理出問題，現(xiàn)在有了稅務(wù)部門的明確答復(fù)，我們投資的步伐就能踏實(shí)往前邁了！”近日，海南省儋州市S公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳女士收到一份國家稅務(wù)總局儋州市稅務(wù)局送達(dá)的稅收事先裁定文書，解決了困擾企業(yè)及境外投資者的稅收問題。

國家稅務(wù)總局儋州市稅務(wù)局大企業(yè)政策服務(wù)組成員討論裁定事項(xiàng)交易流程。詹慧茜/攝

據(jù)陳女士介紹，由于公司計(jì)劃擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，境外股東準(zhǔn)備加大對公司的投資。然而，境外股東擬注入S公司的資本金，并非常規(guī)的貨幣資金，而是一筆特殊的債權(quán)——這筆債權(quán)不僅經(jīng)過多次跨境轉(zhuǎn)讓，背后還有層層嵌套的跨境擔(dān)保安排，從原始形成到最終作價出資，交易鏈條長、涉及環(huán)節(jié)多，其商業(yè)實(shí)質(zhì)和稅務(wù)屬性很難直接判斷。
讓企業(yè)驚喜的是，儋州市稅務(wù)局今年以來進(jìn)一步優(yōu)化大企業(yè)服務(wù)模式，將個性化服務(wù)與稅收政策適用性相結(jié)合，推出稅收事先裁定服務(wù)。“簡單說，企業(yè)如果對即將進(jìn)行的交易稅務(wù)處理把握不準(zhǔn)，可向稅務(wù)部門申請裁定。基于稅企互信原則，我們會對交易實(shí)質(zhì)及政策適用情況給出清晰答復(fù)，從源頭上幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險?！辟僦菔卸悇?wù)局大企業(yè)管理分局局長王高柳說。
企業(yè)管理層經(jīng)研究后，決定向儋州市稅務(wù)局提交稅收事先裁定申請，希望獲得“權(quán)威指南”?！叭f一政策適用錯誤，后續(xù)可能面臨稅務(wù)調(diào)整，資本注入進(jìn)度也會‘卡殼’，這對我們擴(kuò)大投資影響很大?！标惻刻寡浴?br /> 面對這份復(fù)雜的裁定申請，儋州市稅務(wù)局第一時間組建了由大企業(yè)管理分局、企業(yè)所得稅科、國際稅收管理科業(yè)務(wù)骨干共同參與的專項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)，從梳理交易脈絡(luò)入手逐步拆解難題?！敖拥狡髽I(yè)提交的資料后，我們先仔細(xì)梳理全部材料，結(jié)合債權(quán)形成的原始合同、每一次跨境轉(zhuǎn)讓協(xié)議、資金往來憑證、跨境擔(dān)保文件等關(guān)鍵信息，逐步畫出完整的資金流向和交易路徑圖，逐筆分析、驗(yàn)證交易的合理性和政策依據(jù)?！辟僦菔卸悇?wù)局大企業(yè)管理分局副局長王蕓介紹。
在厘清交易鏈條后，儋州市稅務(wù)局召開了專題研判會，和企業(yè)面對面溝通。儋州市稅務(wù)局企業(yè)所得稅科科長林榮介紹，這次專題研判會的主要目標(biāo)，就是研判這筆出資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，究竟是不是境外股東通過劃入資產(chǎn)的方式，完成對企業(yè)的資本性投入。跨境業(yè)務(wù)涉及多領(lǐng)域政策，多部門一起研判，有助于確保裁定合規(guī)性和可操作性。在此基礎(chǔ)上，該局主動向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示政策口徑，并專程對接外匯管理、商務(wù)等部門，確保企業(yè)后續(xù)執(zhí)行順暢、高效。
經(jīng)過多輪嚴(yán)謹(jǐn)分析和綜合研判，儋州市稅務(wù)局最終作出裁定：該筆由境外股東投入的債權(quán)，可適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）相關(guān)規(guī)定。林榮進(jìn)一步解釋，該裁定事項(xiàng)的特殊之處在于，股東投入的是經(jīng)過多次跨境轉(zhuǎn)讓且附帶擔(dān)保安排的債權(quán)。企業(yè)與股東擬在相關(guān)協(xié)議中明確約定該筆資產(chǎn)作為資本金，且會在會計(jì)處理上計(jì)入資本公積。因此，從交易實(shí)質(zhì)來看，這筆債權(quán)是境外股東作價后投入企業(yè)的，用于增加資本公積，符合上述公告中“股東劃入資產(chǎn)”的核心定義，滿足“不計(jì)入企業(yè)收入總額，按公允價值確定計(jì)稅基礎(chǔ)”的適用條件。
“這一紙裁定讓我們后續(xù)稅務(wù)處理有了清晰方向，不用再擔(dān)心未來出現(xiàn)爭議，擴(kuò)大投資的計(jì)劃也能按節(jié)奏推進(jìn)?！标惻勘硎?，拿到裁定后已第一時間與境外股東溝通，對方也對后續(xù)投資充滿信心。對企業(yè)而言，稅收事先裁定服務(wù)有效規(guī)避了境外投資者和企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)了資本運(yùn)作的確定性，是海南自貿(mào)港稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化的生動體現(xiàn)。
“習(xí)近平總書記在三亞聽取海南自貿(mào)港建設(shè)工作匯報(bào)時強(qiáng)調(diào)，‘要穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放，進(jìn)一步提高貿(mào)易投資自由化便利化水平’，這為我們基層稅務(wù)部門的工作指明了方向?！辟僦菔卸悇?wù)局黨委書記、局長吳愛清表示，下一步，儋州市稅務(wù)局將聚焦跨境資本流動中的稅收服務(wù)需求，不斷優(yōu)化事先裁定工作流程、拓寬服務(wù)覆蓋場景，以稅收服務(wù)的“確定性”為海南自貿(mào)港建設(shè)注入更多“穩(wěn)定性”，助力打造引領(lǐng)我國新時代對外開放的重要門戶。

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