施工方提供發(fā)票異常，建筑公司被定偷稅處罰該怎么辦？

施工方提供發(fā)票異常，建筑公司被定偷稅處罰該怎么辦？

　　來源：華稅

　　時間：2025-09-01

　　編者按：實踐中，部分建筑企業(yè)因上游施工方走逃失聯，其此前取得的發(fā)票被認定為異常憑證，進而收到稅務稽查局的處理、處罰決定，面臨補繳稅款、滯納金及偷稅定性。本文結合現行稅收政策與實務操作，梳理企業(yè)應對措施，為企業(yè)提供稅務合規(guī)指引。

　　一、施工方走逃致發(fā)票異常觸發(fā)建筑企業(yè)稅務稽查

　　建筑行業(yè)的材料采購、工程分包業(yè)務常涉及多級合作主體，由于增值稅具有鏈條式征管特性，上游開票方的稅務違規(guī)行為很容易傳導至下游受票方。一旦上游企業(yè)出現未合規(guī)申報、走逃失聯等問題，下游建筑企業(yè)很可能隨之被納入稅務稽查范圍。筆者近期接到一則咨詢：某建筑企業(yè)數年前從合作施工方采購一批建筑材料，施工方按約定開具了增值稅專用發(fā)票。如今，因該施工方走逃失聯，其開具的這批發(fā)票被稅務機關認定為異常增值稅扣稅憑證，稽查局給建筑企業(yè)下了處理決定和處罰決定，認定該建筑企業(yè)偷稅，要求補繳增值稅、企業(yè)所得稅，繳納滯納金，并處罰款。面對此種情形，企業(yè)該如何應對?

　　在梳理應對路徑之前，首先需明確相關概念。根據《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》(2016年第76號公告)規(guī)定，走逃(失聯)企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。根據稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃(失聯)企業(yè)。《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(2019年第38號公告)進一步明確了異常憑證的處理規(guī)則，屬于2016年第76號公告第二條第(一)項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。

　　回到前述建筑企業(yè)的案例中，稅務機關的處理和處罰決定是否符合法律規(guī)定，企業(yè)該如何抗辯?

　　二、建筑企業(yè)面臨異常發(fā)票的三大抗辯維度

　　針對稅務機關的處理與處罰決定，企業(yè)可從增值稅抵扣、企業(yè)所得稅扣除及偷稅定性三個維度進行抗辯，下文將逐一進行分析。

　　在增值稅層面，并非稅務機關認定為異常憑證，就必須轉出進項稅，這需要根據交易真實性區(qū)分處理。受票企業(yè)若對稅務機關認定的異常憑證存有異議的，應向主管稅務機關提出核查申請，并提交證明業(yè)務真實性的材料，比如購買貨物的合同、對公付款銀行憑證、貨物運輸單、驗收單、過磅單等。稅務機關應在收到申請后進行核實，若無疑問且符合增值稅進項抵扣規(guī)定，將出具通知允許納稅人繼續(xù)抵扣。因此，對前述建筑企業(yè)而言，需梳理業(yè)務真實性證據，比如收集與建設單位簽訂的工程合同、施工日志、監(jiān)理記錄，證明材料對應的項目真實存在;整理施工人員考勤、材料領用臺賬，證明材料由項目班組實際領用;留存材料驗收單、庫存出入庫記錄，證明材料已入庫并用于工程建設。

　　在企業(yè)所得稅層面，企業(yè)所得稅扣除憑證依據的是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)文件，根據該文件規(guī)定，企業(yè)取得的企業(yè)所得稅扣除憑證，需遵循真實性、合法性、關聯性的原則。需注意的是，增值稅“異常憑證”概念不可直接平移至企業(yè)所得稅的扣除憑證規(guī)定中，不同稅種應該根據各自依據的文件判斷，不能一概而論。即便異常憑證不能被解除，2018年第28號公告也賦予了納稅人使用除發(fā)票之外的外部憑證進行扣除的權利，即因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因，納稅人無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料)、相關業(yè)務活動的合同或者協議、采用非現金方式支付的付款憑證、貨物運輸的證明資料、貨物入庫、出庫內部憑證、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料等支出真實性證明材料進行稅前扣除。

　　在偷稅認定層面，《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！睋?，偷稅需同時滿足主體要件、過錯要件、行為要件和后果要件。實踐中，引發(fā)爭議較多的是過錯要件。無論是《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，還是稅務總局復函(稅總函[2016]274號、稅總函[2013]196號)，均內涵了納稅人的主觀故意是構成偷稅的必要條件。因此，如果納稅人沒有偷稅的主觀故意，稅務機關就不能認定納稅人構成偷稅。若建筑企業(yè)取得異常發(fā)票時，已對施工方資質進行合理審查，無法預見其后續(xù)走逃失聯，不存在明知發(fā)票異常仍使用的主觀故意，該企業(yè)也不存在虛假納稅申報等偷稅行為，沒有造成不繳或少繳稅款的后果，則稽查局以發(fā)票異常為由認定偷稅，屬于事實不清、證據不足，依法不應成立。

　　三、企業(yè)在申請行政復議中的三大實操要點

　　如果該建筑企業(yè)能夠收集和準備業(yè)務真實性方面的證據材料，下一步該如何進行法律救濟呢?針對稽查局的處理決定與處罰決定，建議同時申請復議，實操中需注意以下要點：

　　第一，要按照處理決定及時地先繳納稅款和滯納金或者提供納稅擔保，否則無法啟動復議程序。《稅收征管法》規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議”，因此對于納稅爭議，納稅人需要先行解繳稅款及滯納金或者提供擔保，才能啟動救濟程序。不過，針對稅務行政處罰決定書申請復議的，無需先行繳納罰款，可直接提交復議申請。

　　第二，把握復議申請時限，避免因逾期喪失去權利。根據規(guī)定，納稅人需在收到稅務處理決定書或稅務行政處罰決定書之日起 60 日內，向復議機關提交行政復議申請，逾期提交的，復議機關將不予受理。因此，建筑企業(yè)收到文書后應第一時間核查日期，盡快委托專業(yè)稅務律師介入，及時梳理證據并提交申請，避免因超期錯失法律救濟機會。

　　第三，充分行使復議程序權利，維護自身合法權益。一方面，企業(yè)應積極提交業(yè)務真實性相關證據，形成完整證據鏈以支撐自身主張，另一方面，企業(yè)可以申請查閱、復制稽查局作出具體行政行為的證據材料，包括稽查工作底稿、取證記錄等，核查其合法性與關聯性。此外，根據《行政復議法實施條例》第三十三條，對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

　　四、結語

　　異常發(fā)票風險應對的核心邏輯是業(yè)務邏輯，最終體現在業(yè)務真實性與業(yè)務證據完整性兩方面。企業(yè)接到風險提示后，首要任務是核查業(yè)務本身是否真實，以及現有證據鏈能否充分證明業(yè)務發(fā)生。若企業(yè)面臨稅務稽查，建議引入稅務律師等專業(yè)力量，通過法律救濟程序減少企業(yè)財務損失，有效避免企業(yè)征信受損等二次傷害。從長期稅務合規(guī)來看，建議企業(yè)完善采購合同中的發(fā)票條款，明確銷售方因發(fā)票不合規(guī)導致采購方稅款損失的追責內容與方式，后續(xù)可通過訴訟等法律途徑向銷售方追償相關損失。在國家強化稅收監(jiān)管的背景下，企業(yè)既要做好短期風險應對，更需建立長期合規(guī)機制，方能保障自身合法權益，同時維護增值稅鏈條完整與國家稅收安全。

---

　　來源簡介

　　華稅律師事務所

　　https://www.huashui.com/

　　華稅是中國第一家專業(yè)化稅法律師事務所，致力于為國內外客戶提供稅務咨詢、稅務規(guī)劃、稅法顧問和稅務爭議解決等涉稅法律服務，事務所下設中國稅務部、國際稅務部、公司法律部以及訴訟仲裁部等服務部門。