建筑企業(yè)：切記準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用、合規(guī)加計(jì)扣除！

建筑企業(yè)：切記準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用、合規(guī)加計(jì)扣除！

作者：林承群

作者單位：中國(guó)海外工程有限責(zé)任公司

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：建筑企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)：準(zhǔn)確歸集費(fèi)用，合規(guī)加計(jì)扣除

筆者最近幾年在服務(wù)建筑企業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)，隨著建筑行業(yè)科技創(chuàng)新興起，絕大多數(shù)建筑企業(yè)都開展了研發(fā)活動(dòng)。今年6月24日舉辦的首屆綠色智慧建筑博覽會(huì)上，一批由建筑企業(yè)研發(fā)的智能機(jī)器人吸引大批觀眾駐足圍觀。作為建筑企業(yè)，如果斥資開展研發(fā)活動(dòng)，可以按規(guī)定適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。從筆者的經(jīng)驗(yàn)來看，建筑企業(yè)人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及設(shè)備租賃費(fèi)用，既產(chǎn)生于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也產(chǎn)生于研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，要注意準(zhǔn)確歸集這三項(xiàng)費(fèi)用。

勞務(wù)派遣人員：工資薪金不用“剔除”

典型案例

建筑施工企業(yè)甲公司2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用6000萬元，其中人工費(fèi)用1800萬元。人工費(fèi)用中，除企業(yè)聘用的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和“五險(xiǎn)一金”外，還包括勞務(wù)派遣人員工資300萬元。這300萬元?jiǎng)趧?wù)派遣人員工資，由甲公司直接支付給勞務(wù)派遣公司，再由勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣人員。在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司剔除了300萬元?jiǎng)趧?wù)派遣人員工資，按照1500萬元?dú)w集了人工費(fèi)用，并進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

風(fēng)險(xiǎn)分析

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文件”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）規(guī)定，外聘研發(fā)人員，指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

從上述規(guī)定可以看出，對(duì)于勞務(wù)派遣人員的工資薪金，不管是由建筑企業(yè)直接支付，還是由勞務(wù)派遣公司支付，均可以作為人員人工費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，本案例中，甲公司可加計(jì)扣除的人工費(fèi)用應(yīng)調(diào)整為1800萬元。

風(fēng)控建議

人工費(fèi)用，一直是建筑企業(yè)比較重要的支出項(xiàng)目之一。而在研發(fā)活動(dòng)中，人工費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，又是容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。建筑公司支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用通常包括服務(wù)費(fèi)和勞務(wù)派遣人員工資，其中，支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)，不在可加計(jì)扣除的范圍，企業(yè)要注意予以剔除。同時(shí)，通過建筑勞務(wù)分包形式支付的人工費(fèi)用，是否屬于可加計(jì)的范圍，目前政策并不明確。在政策明確之前，筆者建議，暫不進(jìn)行加計(jì)扣除。

邊施工邊研發(fā)：材料費(fèi)用應(yīng)該“剔除”

典型案例

建筑施工企業(yè)乙公司在工程施工的某一標(biāo)段，邊施工邊開展研發(fā)活動(dòng)。該工程于2017年底開工，于2019年12月完工并取得工程收入。2018年，相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目共確認(rèn)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中材料費(fèi)用1500萬元。2019年，又發(fā)生不含材料費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用4500萬元。在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，乙公司按照4500萬元研發(fā)費(fèi)用計(jì)算可加計(jì)扣除金額。

風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品并對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

對(duì)建筑施工企業(yè)來說，在施工過程中開展研發(fā)，形成的產(chǎn)品一般用于相應(yīng)的工程項(xiàng)目，并取得相應(yīng)的工程收入。這種情況，屬于“研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售”的情形，按照40號(hào)公告的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，本案例中，乙公司在計(jì)算2019年度研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額時(shí)，需將2018年開展研發(fā)所發(fā)生的材料費(fèi)用1500萬元，在2019年的研發(fā)費(fèi)用中沖減，然后以沖減后的研發(fā)費(fèi)用3000萬元（4500-1500），計(jì)算可加計(jì)扣除額。

風(fēng)控建議

建筑施工企業(yè)的研發(fā)，基本是在施工過程中進(jìn)行。由于建筑施工企業(yè)的工程施工一般都會(huì)形成建筑服務(wù)收入，這時(shí)，如果研發(fā)項(xiàng)目中消耗了材料，發(fā)生了材料費(fèi)用，需要在確認(rèn)工程收入的當(dāng)年，將研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用進(jìn)行剔除。

“濕租”儀器設(shè)備：租賃支出建議“剔除”

典型案例

建筑施工企業(yè)丙公司2018年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用共計(jì)1600萬元。其中，有600萬元對(duì)應(yīng)的租賃業(yè)務(wù)，在租入設(shè)備的同時(shí)，由出租方配備設(shè)備操作人員。針對(duì)這600萬元租賃費(fèi)用，丙公司已取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，稅目為“建筑服務(wù)”，適用稅率為9%。在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，丙公司按照1600萬元確認(rèn)可加計(jì)扣除的租賃費(fèi)用。

風(fēng)險(xiǎn)分析

濕租是租用飛機(jī)的一種方法。由出租人提供飛機(jī)并附帶完整的機(jī)組人員和維修、燃油等設(shè)備，承租人只經(jīng)營(yíng)使用，向出租人支付租金。目前，這種租賃方式也被引入到建筑施工等其他領(lǐng)域。

119號(hào)文件等政策明確，通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。而按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）等政策的規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入儀器、設(shè)備，應(yīng)取得項(xiàng)目為“經(jīng)營(yíng)租賃”，適用稅率為13%或適用征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票。據(jù)此，可以加計(jì)扣除的租賃費(fèi)用，應(yīng)為取得“經(jīng)營(yíng)租賃”發(fā)票，并直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)用。

但是，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”，計(jì)算繳納增值稅。考慮到丙公司取得的是適用稅率為9%的“建筑服務(wù)”發(fā)票，不完全符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，且租賃費(fèi)用無法在設(shè)備儀器與操作人員間進(jìn)行準(zhǔn)確分配，出于謹(jǐn)慎性考慮，這600萬元的租賃費(fèi)用應(yīng)從可加計(jì)扣除的租賃費(fèi)用中剔除，也就是按照1000萬元確認(rèn)可加計(jì)扣除的租賃費(fèi)用。

風(fēng)控建議

建筑施工企業(yè)在租入用于研發(fā)的設(shè)備時(shí)，可能會(huì)配備設(shè)備操作人員，并取得稅目為“建筑服務(wù)”，適用稅率為9%的增值稅發(fā)票。目前，對(duì)于由出租方配備操作人員，并按照“建筑服務(wù)”開具增值稅發(fā)票的設(shè)備租賃費(fèi)用，是否可以按經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行加計(jì)扣除，政策未予以明確，各地也有不同的執(zhí)行口徑。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用采用正列舉的方式進(jìn)行核查，即119號(hào)文件未列明的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。基于此，筆者建議，建筑企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)前，要提前針對(duì)此類問題做好測(cè)算，必要時(shí)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，以有針對(duì)性地調(diào)整租賃計(jì)劃。

建筑企業(yè)：用風(fēng)控制度擋住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作者：王崢

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年08月13日  版次：07

8月6日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3稅收實(shí)務(wù)版刊發(fā)了題為《建筑企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)：準(zhǔn)確歸集費(fèi)用，合規(guī)加計(jì)扣除》的文章，梳理了建筑施工企業(yè)研發(fā)過程中常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，很有針對(duì)性。筆者認(rèn)為，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)越來越多的建筑施工企業(yè)來說，僅了解常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還有必要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面“向前一步”——通過建立和執(zhí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，及時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擋在“門外”。

建立風(fēng)控制度是客觀需要

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，除了要關(guān)注人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及租賃費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行歸集這三個(gè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，建筑施工企業(yè)在開展研發(fā)時(shí)還要注意一些稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問題。比如，要對(duì)人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用進(jìn)行合理分配。尤其是如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目、不同研發(fā)項(xiàng)目之間，存在共用人員和設(shè)備的情形時(shí)，要按實(shí)際工時(shí)占比法等方法，合理分配人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用等。如果存在委托研發(fā)與合作研發(fā)，還要特別關(guān)注所簽合同是否經(jīng)科技主管部門登記，避免造成無法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，給企業(yè)帶來不必要的損失。

除了合規(guī)享受稅收優(yōu)惠以外，建筑施工企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)需要注意的事項(xiàng)還有很多。比如，根據(jù)政策規(guī)定，稅務(wù)部門會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況開展核查，且年度核查面不得低于20%。因此，建筑施工企業(yè)就需要留存好相關(guān)的資料備查，避免后期再投入大量人力物力進(jìn)行補(bǔ)救。再比如，根據(jù)政策規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，建筑施工企業(yè)還要關(guān)注失敗的研發(fā)項(xiàng)目，也應(yīng)像正常項(xiàng)目一樣，將享受加計(jì)扣除優(yōu)惠相關(guān)的資料保留完整，留存?zhèn)洳椤?/font>

對(duì)于剛剛開展研發(fā)活動(dòng)的建筑施工企業(yè)而言，可能還沒有遇到過比較明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)稅務(wù)風(fēng)控重視不足。在稅務(wù)部門日益重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的背景下，建筑施工企業(yè)一定要改變“出了問題再說”的固有思維，從開展研發(fā)活動(dòng)初期就注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，建立一整套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

已經(jīng)有企業(yè)走在了前面

在這方面，已經(jīng)有建筑施工企業(yè)走在了前面，甲公司就是其中一家。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目，甲公司要求，在立項(xiàng)之前就明確研發(fā)方式，分清是自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)還是集中研發(fā)，并根據(jù)研發(fā)方式明確立項(xiàng)主體單位。對(duì)于擬立項(xiàng)的研發(fā)活動(dòng)，在充分論證分析的基礎(chǔ)上，明確研發(fā)內(nèi)容、目標(biāo)和形式，合理編制研發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，確定研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)人員，經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究批準(zhǔn)，形成立項(xiàng)文件。

此后，甲公司嚴(yán)格按照項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行研究開發(fā)。同時(shí)，甲公司還成立了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，督導(dǎo)具體實(shí)施主體設(shè)置“研發(fā)支出”輔助賬，準(zhǔn)確歸集當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，甲公司要求，應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集，留存?zhèn)洳椤?/font>

對(duì)研發(fā)項(xiàng)目，甲公司嚴(yán)格實(shí)施跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收。每個(gè)年度終了以及研發(fā)項(xiàng)目完成時(shí)，由公司科技部門牽頭，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。項(xiàng)目完成后，公司科技部門牽頭編撰研發(fā)成功的成果報(bào)告、研發(fā)失敗的結(jié)論報(bào)告、研發(fā)終止的說明材料或會(huì)議紀(jì)要。

另一家建筑施工企業(yè)乙公司，則在項(xiàng)目管理制度中，充分發(fā)揮了管理層的作用和優(yōu)勢(shì)。為了確保依法、合規(guī)地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，乙公司管理層高度重視，專門成立研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”），由公司總經(jīng)理任組長(zhǎng)，分管科技和財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理任副組長(zhǎng)，成員由技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部、人力資源部、工程項(xiàng)目部及物資管理部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。

日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理實(shí)施細(xì)則，組織、協(xié)調(diào)研發(fā)費(fèi)用歸集及加計(jì)扣除相關(guān)工作。同時(shí)，在技術(shù)中心設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)細(xì)則的具體實(shí)施，牽頭負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除日常管理工作的執(zhí)行與監(jiān)督。乙公司從崗位職責(zé)分工上，先做到職責(zé)到位、分工明確，為后期項(xiàng)目的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

從源頭上防控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

甲公司和乙公司的做法，非常值得其他建筑施工企業(yè)參考和借鑒，從源頭上防控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

相比其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)無論是日常生產(chǎn)還是研發(fā)活動(dòng)，都有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)技術(shù)和工藝的要求都很高。特別是工程施工類企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)基本在施工過程中進(jìn)行，需要建立更加嚴(yán)格的項(xiàng)目管理機(jī)制，將研發(fā)項(xiàng)目與一般工程項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來。

因此，建議企業(yè)建立明晰的項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)部門間的緊密協(xié)調(diào)和配合。對(duì)研發(fā)課題的選擇、確定，研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和方案論證，研發(fā)過程中的組織實(shí)施，研發(fā)成果的管理，項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的賬套設(shè)置，研發(fā)費(fèi)用的歸集核算管理，以及研發(fā)臺(tái)賬的編制等，都要進(jìn)行嚴(yán)格的把控和管理。

對(duì)于需要在施工過程中完成研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)特別關(guān)注立項(xiàng)前的合理論證。尤其是工程項(xiàng)目研發(fā)，要先行一步，在工程施工前即開展施工方案研討和技術(shù)方案論證。所研發(fā)的項(xiàng)目，也務(wù)必要經(jīng)過企業(yè)管理層的批準(zhǔn)，形成規(guī)范的立項(xiàng)文件。