易錯點：企業(yè)“自主定義”研發(fā)形式，以便費用加計扣除

實務中，有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位開展合作，或者由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理進行集中研發(fā)。不同的研發(fā)形式，適用加計扣除政策的具體規(guī)定不一樣，企業(yè)只有明確劃分研發(fā)形式，才能準確享受優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)開展研發(fā)，從形式上主要可以分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)四種。委托研發(fā)，指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目，研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，體現(xiàn)委托方意志；合作研發(fā)，則體現(xiàn)的是雙方共同的意志，共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。

案 · 例

　　深圳市A股份有限公司是一家高新技術企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營智能IC卡、銀行卡、資訊卡以及IC卡周邊設備等，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

　　稅務人員梳理近年納稅申報資料時發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)費用中“用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”數(shù)額過大，共計約2168.17萬元，占到研發(fā)費用總額的77%。按照常理，在自主研發(fā)項目中，人工費用和直接投入費用中的“材料費用”才應該是大頭，A公司的這項數(shù)據(jù)明顯不符合常理。

　　經(jīng)確認，A公司所屬行業(yè)適用加計扣除政策，財務核算健全，留存?zhèn)洳橘Y料齊全，但其10個享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的項目，均按照自主研發(fā)形式進行了申報。

　　但是，A公司列支在“用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”中的約1673.16萬元，實際是支付給了與其合作的深圳市新材料企業(yè)B公司。從A公司的情況來看，其項目合同并未在科技行政主管部門進行登記，且與B公司所簽訂的項目合同中約定，項目專利成果屬于雙方共有，并非由A公司單方面獲得項目專利所有權。從雙方項目合同約定內(nèi)容及業(yè)務實質(zhì)來看，這一項目應屬于合作研發(fā)的范疇。

　　根據(jù)相關規(guī)定，合作研發(fā)項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。A公司支付的1673.16萬元，是給B公司的成果產(chǎn)品購買費用，不是研發(fā)費用，所以不能計算加計扣除。

　　《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的要求，留存相關資料備查，其中包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作項目立項的決議文件，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同等等；如果委托境外機構研究開發(fā)的，還應提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。

　　《財政部、國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)自主開展研發(fā)，可歸集的研發(fā)費用的具體范圍主要包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費用和其他相關費用等六類。

　　顯然，從A公司的情況來看，其項目合同并未在科技行政主管部門進行登記，且與B公司所簽訂的項目合同中約定，項目專利成果屬于雙方共有，并非由A公司單方面獲得項目專利所有權。另外，A公司申報的1673.16萬元不是“用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”，不屬于自主研發(fā)六類費用中的任何一類，A公司這筆研發(fā)費用歸集有誤。

　　企業(yè)在申報企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的過程中，選擇按照“自主研發(fā)”進行申報的情形較為常見。在這種情況下，企業(yè)要注意區(qū)別研發(fā)形式和費用范圍，正確建賬建制，準確理解政策，有效防范稅務風險。

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案例來源：中國稅務報

作者：周金根 劉麗俊  陳俊峰