取得異常憑證暫不允許抵扣，企業(yè)需警惕涉稅風(fēng)險(xiǎn)

編者按：近日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)），對(duì)異常憑證相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了梳理。本文擬對(duì)一則異常憑證相關(guān)的行政訴訟案例進(jìn)行介紹，提示企業(yè)警惕異常憑證帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、案例簡(jiǎn)介
（一）基本案情

稅務(wù)機(jī)關(guān)向奇跡科匯公司發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（以下簡(jiǎn)稱《通知書》），要求其對(duì)異常憑證（銷方納稅人名稱：清大信安（北京）科技有限公司；發(fā)票代碼：1100xxxxxx；發(fā)票號(hào)碼：5509xxxx-5509xxxx，共計(jì)25張，金額2350598.24元，稅額399601.76元）按如下處理方式進(jìn)行處理：如尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；如已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常增值稅抵扣憑證所涉及的退稅額對(duì)你單位其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。按上述規(guī)定處理后，如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起20個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等有關(guān)說(shuō)明材料。

（二）奇跡科匯公司觀點(diǎn)

奇跡科匯公司經(jīng)過(guò)與主管部門海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科口頭溝通確認(rèn)，認(rèn)定憑證的開(kāi)票方清大信安（北京）科技有限公司被海淀區(qū)國(guó)稅八所認(rèn)定為走逃企業(yè)，異常憑證的認(rèn)定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)第二條第二項(xiàng)中的直接走逃失蹤不納稅申報(bào)認(rèn)定為異常，但是未給出任何書面認(rèn)定確認(rèn)。關(guān)于異常憑證，奇跡科匯公司經(jīng)與發(fā)票出具方清大信安（北京）科技有限公司核實(shí)，在認(rèn)定為異常憑證的發(fā)票當(dāng)屬稅期，清大信安（北京）科技有限公司已經(jīng)如期申報(bào)納稅，并有對(duì)應(yīng)屬期（2016年8月）申報(bào)納稅的增值稅納稅申報(bào)表，及海一國(guó)稅簡(jiǎn)罰[2016]xxxxxx號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易）等相關(guān)證明。根據(jù)《通知書》要求，在三個(gè)月內(nèi)，奇跡科匯公司始終無(wú)法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于異常發(fā)票認(rèn)定的明確確認(rèn)。

（三）法院觀點(diǎn)

奇跡科匯公司針對(duì)25號(hào)通知書提起的訴訟，不符合法定起訴條件，應(yīng)當(dāng)裁定予以駁回。

二、華稅提示
（一）認(rèn)定發(fā)票屬于“異常憑證”的告知書不可訴

2019年11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《公告》”），明確了五種情況屬于異常憑證：（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；（五）屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票?！?/font>公告》還指出，增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，當(dāng)其異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的，且異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍。

取得異常憑證對(duì)企業(yè)的增值稅抵扣、出口退稅都會(huì)產(chǎn)生影響，需按如下要求進(jìn)行處理：未抵扣的暫不予抵扣，已申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。未申報(bào)或已申報(bào)未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅，而已辦理出口退稅的，進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)轉(zhuǎn)出或者追回退回的稅款。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，視納稅人是否A級(jí)納稅人而不同的救濟(jì)途徑：對(duì)于A級(jí)納稅人，其可以先申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，再處理。而對(duì)于非A納稅人，則需要先處理在申請(qǐng)核實(shí)。

但是前述案件中，《通知書》是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)奇跡科匯公司取得異常增值稅抵扣憑證事由以及對(duì)異常憑證如何處理的告知，最終是否按照異常憑證處理，將視稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)奇跡科匯公司提交的核查申請(qǐng)以及說(shuō)明材料的核實(shí)情況而定，故《通知書》是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出最終行政處理決定之前的過(guò)程性行為，而非對(duì)奇跡科匯公司的合法權(quán)益產(chǎn)生確定效力的行政行為，不屬于行政訴訟受案范圍，不符合法定起訴條件。

（二）企業(yè)需警惕異常憑證帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)

前述案例中，奇跡科匯公司的上游企業(yè)清大信安（北京）科技有限公司比較配合，向奇跡科匯公司提供說(shuō)明：其企業(yè)雖被認(rèn)定為走逃企業(yè)，但是在開(kāi)具給奇跡科匯公司被認(rèn)定為異常憑證的發(fā)票當(dāng)屬稅期，已經(jīng)如期申報(bào)納稅，并向出具了對(duì)應(yīng)屬期（2016年8月）申報(bào)納稅的增值稅納稅申報(bào)表，以及由北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第一稅務(wù)所出具的（海一國(guó)稅簡(jiǎn)罰[2016]xxxxxx號(hào)）稅務(wù)行政處罰決定書（簡(jiǎn)易）等相關(guān)證明。但在實(shí)踐中，企業(yè)常會(huì)遇到取得異常憑證，但是上游卻不積極配合的情況。有些取得異常憑證的企業(yè)會(huì)通過(guò)民事訴訟向上游出具異常憑證的企業(yè)索賠，但是目前不同法院對(duì)此類案件的裁判觀點(diǎn)差異較大，有的法院會(huì)支持取得異常憑證的一方，要求出具異常憑證的一方賠償損失，但有的法院認(rèn)為不屬于買賣合同糾紛會(huì)駁回訴請(qǐng)。因此，華稅建議企業(yè)警惕異常憑證風(fēng)險(xiǎn)，早做防范。