企業(yè)所得稅匯算清繳有哪些新動(dòng)向

企業(yè)所得稅匯算清繳有哪些新動(dòng)向

時(shí)間：2025年06月25日

來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：朱長勝 宋佳秋

朱長勝系國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院教授、宋佳秋系國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院講師

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)老生常談但又常講常新的話題。近年來，企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)許多新情況，也面臨一些新問題。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，我國已將“數(shù)據(jù)”列為生產(chǎn)要素，“數(shù)據(jù)”已經(jīng)從投入階段發(fā)展到產(chǎn)出和分配階段。2023年8月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，如果符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，可以按用途或狀態(tài)不同分別計(jì)入“存貨”“無形資產(chǎn)”和“開發(fā)支出”等項(xiàng)目。截至2024年底，我國披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司已經(jīng)達(dá)到100家，入表金額增長到22.5億元，這表明數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正從初期試點(diǎn)走向規(guī)模化實(shí)踐。

但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型繁多，且價(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量、容易發(fā)生大幅波動(dòng)，與傳統(tǒng)意義的存貨、無形資產(chǎn)顯著不同。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算尚不成熟和完善，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法也未增加有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政策調(diào)整，因而在當(dāng)前的企業(yè)所得稅匯算清繳中難免出現(xiàn)一些疑問：一是企業(yè)內(nèi)部取得歸類為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，相關(guān)支出能否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？二是企業(yè)發(fā)生數(shù)據(jù)資產(chǎn)損失，稅前扣除應(yīng)當(dāng)提供哪些真實(shí)性證據(jù)？三是作為無形資產(chǎn)核算的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分使用壽命確定和不確定的情形，是否一律按直線法攤銷并稅前扣除？四是如何防止數(shù)據(jù)資產(chǎn)淪為利潤轉(zhuǎn)移的避稅工具等？

名義減資的稅務(wù)處理

2023年12月修訂、2024年7月1日生效的公司法給企業(yè)所得稅匯算清繳帶來了新影響。修訂后的公司法第214條和第225條分別新增了允許使用資本公積金和減少注冊資本彌補(bǔ)虧損的情形，立法本意是幫助公司擺脫賬面虧損的不利形勢，提升生存能力和市場競爭能力。這兩條規(guī)則的背后，是我國公司法的資本維持原則內(nèi)涵發(fā)生變化，首次明確允許公司使用資本彌補(bǔ)虧損，即名義減資。實(shí)際減資和名義減資的區(qū)別在于，前者在公司減少注冊資本的同時(shí)，將一定金額返還給股東；后者公司只減少注冊資本額（注銷部分股份），無公司資產(chǎn)流出。

目前，企業(yè)所得稅法對實(shí)際減資有明確規(guī)定，但是缺乏對名義減資的政策條款，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對名義減資稅務(wù)處理的理解把握也存在差異。名義減資的會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，而站在企業(yè)所得稅角度，是歸屬股東的資本轉(zhuǎn)為歸屬公司的所得，稅收性質(zhì)相應(yīng)發(fā)生根本變化。在政策不明晰的情況下，稅務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)相關(guān)的問題：一是股東是否調(diào)減股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失？二是公司名義減資超過企業(yè)所得稅待彌補(bǔ)虧損的部分是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得？另外，公司法對發(fā)生名義減資的公司，要求在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本50%前，不得分配利潤。如果公司違規(guī)分配利潤，企業(yè)所得稅該如何處理也是一個(gè)需要思考的問題。

企業(yè)所得稅“大匯繳”新理念

近年來，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的智慧稅務(wù)建設(shè)進(jìn)展迅速，稅收征管模式正在加快由“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)型。2025年全國稅務(wù)工作會(huì)議提出，深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”，以全面優(yōu)化納稅申報(bào)管理為切入口，積極構(gòu)建征管新模式。筆者認(rèn)為，在此背景下，企業(yè)所得稅匯算清繳的稅務(wù)監(jiān)管體現(xiàn)出“大匯繳”理念。相較于歷年的匯算清繳，“大匯繳”理念有以下四個(gè)特點(diǎn)。

一是多部門數(shù)據(jù)情報(bào)交換。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)從市場監(jiān)管、金融、海關(guān)等部門取得如土地、股權(quán)、進(jìn)出口額等方面的涉稅數(shù)據(jù)，用于企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)表預(yù)填和稅務(wù)監(jiān)管。

二是多崗位聯(lián)合開展匯算清繳工作。企業(yè)所得稅匯算清繳工作不再是稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅崗位的專責(zé)，收入規(guī)劃核算、納稅服務(wù)、稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理、征管、稽查等崗位也都加入企業(yè)所得稅匯算清繳工作小組，有序分工、協(xié)同共管。

三是全稅費(fèi)種聯(lián)動(dòng)交叉稽核。充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表、各類申報(bào)表、發(fā)票信息和社保非稅數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，核查企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性和完整性。

四是全周期管理。企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)監(jiān)管不僅是匯算清繳申報(bào)期的事中管理，也包括預(yù)繳期和匯算清繳開始前的事前管理，以及匯算清繳期結(jié)束后的事后管理；不僅限于對匯算清繳年度的稅務(wù)管理，也涉及對跨年度事項(xiàng)的以前年度的稅務(wù)管理。

企業(yè)所得稅“大匯繳”理念是數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的企業(yè)所得稅征管新趨勢，稅務(wù)監(jiān)管的精度、深度和準(zhǔn)確度均大幅提升，倒逼納稅人提高稅法遵從度，加強(qiáng)企業(yè)所得稅合規(guī)管理。此外，今年國家稅務(wù)總局對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了相應(yīng)修改和調(diào)整，在減少2張明細(xì)表的同時(shí)，加強(qiáng)了與利潤表項(xiàng)目的銜接，更有利于涉稅數(shù)據(jù)采集和分析。新修訂的申報(bào)表適用2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

與時(shí)俱進(jìn)，完善企業(yè)所得稅政策

企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)的新情況，從根本上看，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收治理效能提升的結(jié)果。深化財(cái)稅體制改革的任務(wù)涵蓋健全推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展體制機(jī)制、構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場等稅費(fèi)改革事項(xiàng)以及深化稅收征管改革，并明確要“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。因此，必須堅(jiān)持問題導(dǎo)向，完善相關(guān)企業(yè)所得稅政策。

數(shù)據(jù)作為一種新的生產(chǎn)要素，具有獨(dú)特的價(jià)值屬性。企業(yè)所得稅法應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性特征，健全計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)、稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失等方面的規(guī)定。比如，對歸類為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，使用壽命不確定的，應(yīng)明確攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，提高與會(huì)計(jì)的法際協(xié)同；使用壽命確定的，應(yīng)根據(jù)不同類型細(xì)化最低攤銷年限，提高效益創(chuàng)造與支出扣除的配比度。

名義減資是一項(xiàng)公司法修訂后新增的公司治理行為，具有重要的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)意義，迫切需要企業(yè)所得稅政策作出清晰回應(yīng)。相關(guān)企業(yè)所得稅政策應(yīng)包括：第一，明確資本的范圍是注冊資本（包括實(shí)繳和認(rèn)繳部分）以及“資本公積—資本/股本溢價(jià)”科目核算的資本公積金?！百Y本公積—其他資本公積”科目核算的資本公積金來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，屬性是所得而非資本。第二，保證股東和公司各自稅務(wù)處理的對稱性。對名義減資的金額，或是股東當(dāng)期確認(rèn)股權(quán)投資損失，減少投資計(jì)稅基礎(chǔ)，公司計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；或是股東不確認(rèn)損失，不改變投資計(jì)稅基礎(chǔ)，公司也不確認(rèn)所得。前者有助于減少財(cái)稅差異，后者具有反避稅功能，立法者可以斟酌選擇。

《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出，“提高科技支出用于基礎(chǔ)研究比重”“鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例”“鼓勵(lì)和規(guī)范發(fā)展天使投資、風(fēng)險(xiǎn)投資、私募股權(quán)投資……發(fā)展耐心資本”。為落實(shí)《決定》的要求，國家相關(guān)部門可能會(huì)出臺若干配套稅收優(yōu)惠政策，比如，進(jìn)一步提高基礎(chǔ)研究的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，甚至細(xì)分基礎(chǔ)研究領(lǐng)域，予以不同的加計(jì)扣除比例；進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，設(shè)置更長的投資期限和更高的應(yīng)納稅所得額抵扣比例。這也是今后企業(yè)所得稅匯算清繳可能需要關(guān)注的新變化。