進(jìn)一步優(yōu)化增值稅預(yù)繳政策

進(jìn)一步優(yōu)化增值稅預(yù)繳政策

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2025年10月27日  版次：07  

　　作者：宋佳秋 阮馳城

　　作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院、海寧市稅務(wù)局

　　營(yíng)改增時(shí)，為了各地區(qū)營(yíng)改增前后稅源保持穩(wěn)定以及征管平穩(wěn)過(guò)渡，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定預(yù)繳增值稅。筆者認(rèn)為，隨著稅收征管方式的變化，需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行增值稅預(yù)繳政策。

　　納稅人提供跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)，需要預(yù)繳增值稅。但是，現(xiàn)行規(guī)定對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的政策不同：

       一是預(yù)征率有2%、3%和5%三檔，小規(guī)模納稅人預(yù)征率減按1%。

       二是跨縣(市、區(qū))預(yù)繳適用范圍不同，如跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)，在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)的，不需要預(yù)繳稅款；在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局自行決定。提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，在同一縣(市、區(qū))內(nèi)的，不需要預(yù)繳稅款；在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局自行決定。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不區(qū)分是否跨縣(市、區(qū))全部需要預(yù)繳。

       三是一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的預(yù)繳稅款計(jì)算方法不同，如提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，采用一般計(jì)稅方法的，按3%計(jì)算預(yù)繳稅款；采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，適用5%的預(yù)征率。

       四是預(yù)繳稅款的計(jì)稅方法和納稅申報(bào)的計(jì)稅方法也有較大不同。適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按預(yù)收款全額計(jì)算預(yù)繳稅款，按取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)應(yīng)土地價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　納稅人已經(jīng)預(yù)繳的稅款可以抵減以后各期稅款。但是，當(dāng)納稅人存在大量留抵稅額或享受即征即退政策時(shí)，預(yù)繳稅款就無(wú)法抵減?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”明確，“一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市，下同)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。”該政策立意超前，但是適用面較窄，難以普惠絕大多數(shù)增值稅納稅人。另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目最終增值稅稅負(fù)率可能低于預(yù)繳率3%，也會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅款抵減不完應(yīng)納稅額的情況。

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人(除其他個(gè)人外)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，然后再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地為同一地區(qū)的，就會(huì)出現(xiàn)納稅人就同一業(yè)務(wù)向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理兩次納稅事項(xiàng)的情況。無(wú)論對(duì)納稅人還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，該預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)沒(méi)有存在的意義。

　　為推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展、激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力，“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度”，對(duì)照新一輪財(cái)稅體制改革目標(biāo)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行增值稅需要進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)繳制度，以更好凸顯稅收中性作用。

　　建議簡(jiǎn)化政策設(shè)計(jì)。一是將納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)無(wú)需預(yù)繳稅款的范圍擴(kuò)大到同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)，和跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的預(yù)繳口徑保持一致，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)的僅需申報(bào)繳納而無(wú)需預(yù)繳。二是建議將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)征率由5%降低至3%，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目趨同。

　　建議仿照增值稅留抵退稅制度，以某一時(shí)點(diǎn)納稅人尚未抵減的預(yù)繳稅款為基數(shù)，允許納稅人申請(qǐng)?jiān)隽款A(yù)繳稅款退還；待制度成熟以及實(shí)際需要，允許納稅人申請(qǐng)存量預(yù)繳稅款一次性退還。

　　優(yōu)化稅收征管流程。對(duì)納稅人已經(jīng)預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)持續(xù)關(guān)注后續(xù)納稅申報(bào)，重點(diǎn)審核納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售額合理性以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣真實(shí)性等；對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)預(yù)繳而未預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅款預(yù)繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)納稅人自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。