消費稅制度的國際借鑒

消費稅制度的國際借鑒

作者：何俊杰 蔣子奧 王鑫

作者單位：國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局、湘潭縣稅務(wù)局、常德市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報 2022年03月23日  版次：08

《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》提出“全面落實稅收法定原則，加快推進將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律”，這也對我國消費稅立法和改革提出了要求。筆者選取消費稅立法過程中比較受關(guān)注的法律體系、征收范圍、稅率設(shè)置、征收環(huán)節(jié)四個方面，通過梳理國外消費稅制度等基本情況，結(jié)合我國實際開展比較研究。

國外消費稅制度基本情況

國際消費稅法律體系可分為三類：一是針對不同征稅對象分別制定單行法律，如英國、日本對煙草制定了單行消費稅法。二是制定綜合性消費稅法，如澳大利亞的《1921年消費稅法案》。三是制定包含消費稅法的稅收法典，如美國現(xiàn)行消費稅法包含在《26 U.S.C.國內(nèi)收入法典》中。

各國消費稅征稅范圍包括有限型、中間型和延伸型三種。從實踐上看，各國消費稅征稅范圍逐漸擴大，呈現(xiàn)出向中間型和延伸型發(fā)展的趨勢。

消費稅稅率可分為定額稅率和定率稅率兩種；計稅方式可分為從價定率、從量定額、復合計稅。各國稅率差異較大，如德國為扶持本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對啤酒適用較低稅率，而北歐國家則對酒精類產(chǎn)品嚴格控制，適用較高稅率。

應(yīng)稅貨物征稅環(huán)節(jié)方面，美國、英國、德國等大部分國家在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，少數(shù)國家在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。應(yīng)稅服務(wù)征收環(huán)節(jié)方面，大多數(shù)國家向服務(wù)提供者征稅；少部分國家向消費者征稅，由經(jīng)營者代收代繳，如日本礦泉浴稅按人次對礦泉浴池的淋浴者征收。

國外消費稅制度主要特點

從法律體系看，綜合性稅收法典將消費稅法納入稅收法典，關(guān)聯(lián)性強。單行法根據(jù)應(yīng)稅消費品的特點、政策目標等進行針對性設(shè)計，更有效發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。制定介于兩者之間涵蓋所有應(yīng)稅消費品的綜合性法律，有助于解決更多的問題，提高立法效率。

從征收范圍看，各國有兩個共同點。一是普遍將服務(wù)納入征稅范圍，其中賭博服務(wù)成為各國消費稅首選，其次是保險。二是普遍將煙、酒、油納入征收范圍。

從稅率設(shè)置看，各國均體現(xiàn)了消費稅的調(diào)控作用。多數(shù)國家對卷煙消費稅采用復合計稅，稅率較高。為強化調(diào)節(jié)作用，各國對同類產(chǎn)品也設(shè)定差別稅率。如加拿大、西班牙等國家按酒精度的高低設(shè)置定額累進稅率。

從征收環(huán)節(jié)看，各國主要考慮財政收入、征管能力、征納成本等因素。如：歐盟國家、美國、俄羅斯等國家多數(shù)應(yīng)稅消費品仍以生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為主，原因在于容易源泉控管，稅源不易流失。

進一步完善我國消費稅制度的建議

加快立法進程。我國消費稅法律體系一直由暫行條例、實施細則以及若干部門規(guī)章組成。當前階段，可制定一部涵蓋所有應(yīng)稅項目的消費稅法，并補充相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，建立多層級法律體系。但從長遠看，一方面應(yīng)逐步推進全范圍的稅收法典的制定，另一方面對一些體量較大、經(jīng)營管理較為特殊的應(yīng)稅消費品，如煙、酒，考慮單獨設(shè)立稅種或制定稅收法規(guī)，納入稅收法典。

調(diào)整征收范圍。我國消費稅征收范圍較窄，稅目為15個?？筛鶕?jù)收入分配和環(huán)保導向調(diào)整征稅范圍，特別是擴大對奢侈品和高檔消費行為，資源性、污染性產(chǎn)品的課征。還可將服務(wù)納入征稅范圍，如高檔酒店、交通工具頭等艙等。此外，高爾夫、酒吧、KTV、跑馬、狩獵等娛樂服務(wù)，可納入消費稅征稅范圍進行調(diào)節(jié)?？芍鸩綌U大貨物的消費稅征稅范圍，將私人飛機、皮草、高檔手機、塑料袋等納入應(yīng)稅消費品。

科學設(shè)置稅率。在消費稅稅率方面，應(yīng)貫徹以下原則：一是效率原則。通過調(diào)整適用稅率和計稅方式，提高征管效率。比如我國汽油消費稅采用定額稅率，未考慮價格波動的影響，價格下跌時，稅負并未下降?？梢钥紤]降低汽油定額稅率，增加一檔從價稅，油價下跌時，稅負下降，油價上調(diào)時，稅收增加。二是公平原則。對人體傷害大、價格高、污染大的商品適用更高的稅率。如我國白酒價格從十幾元到數(shù)千元不等，卻適用相同稅率，導致越是低端白酒稅負越高。可考慮設(shè)定不同稅率，白酒價格越貴，稅率越高。三是收入原則。即通過適當提高消費稅的稅負，彌補其他主體稅種減稅缺口，保證財政收入?？蓪r格不敏感、消費者承受能力較強的高端服務(wù)、奢侈品設(shè)定較高稅率。