集團統(tǒng)一捐贈如何避免稅收風(fēng)險？這個案例有價值

集團統(tǒng)一捐贈如何避免稅收風(fēng)險？這個案例有價值

作者：馬澤方

來源：中國稅務(wù)報  2021年12月29日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2021-12/29/content_991055.html

集團公司統(tǒng)一捐贈是一種常見的捐贈行為，但是如果操作不當(dāng)，易引發(fā)稅收風(fēng)險，近日，中國稅務(wù)報刊發(fā)了某央企集團統(tǒng)一管理捐贈事項的案例。筆者認(rèn)為，這個案例非常有實用價值，為集團公司統(tǒng)一捐贈規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險提供了參考。

集團公司統(tǒng)一捐贈是一種常見的捐贈行為。實務(wù)中，不少集團公司每年按照一定比例向各成員企業(yè)收取捐贈款，以集團名義進行公益性捐贈，并取得以集團公司為捐贈人的公益性捐贈票據(jù)。這些集團公司認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱“28號公告”）第十八條第二款規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。各成員企業(yè)可將公益性捐贈票據(jù)復(fù)印件、集團公司開具的分割單作為稅前扣除憑證，按照稅法規(guī)定比例稅前扣除。

這種想法是不對的。首先，成員企業(yè)向集團公司支付的捐贈款項，并不屬于“接受非應(yīng)稅勞務(wù)”，不適用28號公告；其次，公益性捐贈屬于多部門共管的稅前扣除事項，特別是《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）出臺后，對公益性捐贈的票據(jù)提出了更明確的要求，即企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。這里既未允許以票據(jù)復(fù)印件備查，也未允許以集團公司名義的票據(jù)備查。因此，集團公司通過公益性社會團體進行捐贈，取得公益性捐贈票據(jù)，各成員企業(yè)既未通過公益性社會組織進行捐贈，也未取得公益性捐贈票據(jù)，不符合公益性捐贈稅前扣除要求。一些集團公司認(rèn)為，若要符合稅法規(guī)定，除非改變捐贈模式，讓各成員企業(yè)單獨去捐贈，但這又不符合集團整體的利益考量。

【案例】2020年，某央企集團在疫情暴發(fā)后，積極支持疫情防控，集團總部迅速組織旗下各實體單位進行捐贈。該集團共有全級次企業(yè)約500戶，為提高捐贈效率、迅速馳援一線，A集團征求各下屬實體單位的意愿并匯總后，統(tǒng)一墊付捐款3000萬元，并根據(jù)下屬實體單位捐贈金額，形成捐贈明細(xì)表單，向各下屬實體單位收回了代墊的款項。捐贈時，該集團將捐贈明細(xì)表單提供至受贈方，受贈方按照捐贈明細(xì)表單向具體捐贈實體單位開具捐贈票據(jù)。據(jù)此，雖然A集團總部虧損，但各實體單位根據(jù)各自實際情況充分適用了疫情防控捐贈扣除政策。

——選自《中國稅務(wù)報：聽入選央企分享涉稅管理的那些事》

上述案例就注意到了這一風(fēng)險。A集團公司征求并匯總了各下屬實體單位的意愿，先統(tǒng)一墊付捐款，再根據(jù)下屬實體單位捐贈金額形成捐贈明細(xì)表單，向各下屬實體單位收回了代墊的款項。捐贈時，該集團將捐贈明細(xì)表單提供至受贈方，受贈方按照捐贈明細(xì)表單向具體捐贈實體企業(yè)開具捐贈票據(jù)。

通過上述分析可以看出，傳統(tǒng)的集團捐贈模式，問題的關(guān)鍵在于各成員企業(yè)不能取得公益性捐贈票據(jù)。該央企的捐贈模式仍然是集團捐贈，但其處理相當(dāng)于各成員企業(yè)向受贈方進行捐贈，并分別取得公益性捐贈票據(jù)。該企業(yè)既沒有改變集團捐贈的模式，又符合稅法規(guī)定的公益性捐贈稅前扣除條件，既能夠稅前扣除，又避免了稅務(wù)風(fēng)險，可謂魚與熊掌兼得。

國聯(lián)通等63家央企優(yōu)秀履責(zé)案例入選《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》

聽入選央企分享涉稅管理的那些事

作者：本報記者 闞歆旸 王善宏 通訊員 張健

來源：中國稅務(wù)報  2021年11月01日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2021-11/01/content_988560.html

前段時間，國務(wù)院國資委、中國社科院共同發(fā)布《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》，從主業(yè)履責(zé)、科技創(chuàng)新、綠色低碳、助力鄉(xiāng)村振興、應(yīng)急救援和公益慈善事業(yè)6方面，收錄了63家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。

依法納稅是企業(yè)最基本的社會責(zé)任。近日，記者采訪了中國聯(lián)通、有研科技集團、國家電網(wǎng)等多家入選央企的財稅負(fù)責(zé)人，聽他們分享央企做好涉稅管理、更好承擔(dān)社會責(zé)任的做法。

科技創(chuàng)新 制定研發(fā)活動正負(fù)面清單

《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》科技創(chuàng)新方面，收錄了中國聯(lián)通、中國建材集團和有研科技集團等11家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，中國聯(lián)通因注重把握數(shù)字經(jīng)濟給予科技創(chuàng)新的新機遇，提升自主創(chuàng)新能力，加快科技創(chuàng)新成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，豐富拓展科技創(chuàng)新產(chǎn)品，助力政府社會高效能治理，服務(wù)千行百業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而入選。2018年~2020年，中國聯(lián)通年均科技創(chuàng)新投入近110億元，年均授權(quán)專利數(shù)量近530項，科技活動人員數(shù)量、制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量逐年攀升。

在全國范圍內(nèi)年均近110億元的科技創(chuàng)新投入，中國聯(lián)通如何進行相關(guān)涉稅管理？這個問題的答案，從其制定的兩個文件——《中國聯(lián)通研發(fā)項目管理辦法（試行）》和《中國聯(lián)通研發(fā)活動正負(fù)面清單（試行）》中可見一斑。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，除煙草制造業(yè)等6類行業(yè)外，制造業(yè)企業(yè)符合條件的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；制造業(yè)以外的企業(yè)研發(fā)費用按照75%加計扣除。政策在激勵企業(yè)加大研發(fā)投入力度、支持科技創(chuàng)新的同時，也規(guī)范了研發(fā)費用的管理?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文件”）明確了研發(fā)活動、允許加計扣除的研發(fā)費用，以及不適用稅前加計扣除政策的活動等概念。但實務(wù)中，企業(yè)的研發(fā)活動多種多樣，某項研發(fā)活動能否適用加計扣除政策，需要業(yè)務(wù)部門的專業(yè)判斷。中國聯(lián)通稅務(wù)主管文令懿告訴記者，研發(fā)費用加計扣除規(guī)定得較為細(xì)致，財務(wù)部門既要“吃透”稅收文件，又要準(zhǔn)確把握研發(fā)活動的實質(zhì)，才能將研發(fā)活動與稅收政策精準(zhǔn)匹配，進而準(zhǔn)確適用研發(fā)費用加計扣除政策。

據(jù)此，中國聯(lián)通財務(wù)部仔細(xì)研究了現(xiàn)行稅收政策，并就研發(fā)活動多次與公司科技創(chuàng)新部溝通。文令懿表示，集團總部十分重視科技研發(fā)投入的涉稅管理工作，最后由科技創(chuàng)新部牽頭、財務(wù)部等部門配合，研究制定了《中國聯(lián)通研發(fā)項目管理辦法（試行）》《中國聯(lián)通研發(fā)活動正負(fù)面清單（試行）》，從制度上規(guī)范研發(fā)項目的管理規(guī)則、研發(fā)活動的判定。

比如，在確定是否研發(fā)新項目前，中國聯(lián)通會進行大量的市場調(diào)研活動，這部分支出看似與研發(fā)有關(guān)，但其本質(zhì)為“市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究”，屬于119號文件規(guī)定的不適用稅前加計扣除政策的范圍，故而市場調(diào)研推廣活動被列入研發(fā)活動負(fù)面清單。文令懿表示，列有市場調(diào)研推廣、工程建設(shè)采購和日常維保等活動的研發(fā)活動負(fù)面清單，既能規(guī)范稅務(wù)管理，又能降低稅務(wù)風(fēng)險。

華政稅務(wù)師事務(wù)所國際合伙人、研究院院長吳小強建議相關(guān)企業(yè)，應(yīng)結(jié)合稅收政策與自身內(nèi)部管理要求，建立科技類稅收優(yōu)惠的全流程合規(guī)體系。例如，立項階段應(yīng)明確科研分工，明確研發(fā)活動判斷職責(zé)；實施階段準(zhǔn)確合理歸集人工成本、材料費用、研發(fā)用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊攤銷費用；完成階段加強測試費用支出、科研成果管理；全面規(guī)范財務(wù)會計核算與科目設(shè)置、輔助賬填寫，建立健全部門間資料流轉(zhuǎn)與審核程序，設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化資料表單等。

公益慈善 集團統(tǒng)一管理捐贈事項

《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》公益慈善方面，收錄了航天工業(yè)、中國中化等11家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，A集團踐行央企責(zé)任擔(dān)當(dāng)，在脫貧攻堅、鄉(xiāng)村振興方面，以重大扶貧工程為抓手，構(gòu)建“教育扶貧＋就業(yè)扶貧＋產(chǎn)業(yè)扶貧”和“龍頭公司＋大戶＋貧困戶”產(chǎn)業(yè)扶貧長效機制，早在2019年其定點幫扶縣就已實現(xiàn)脫貧摘帽；推廣“扶貧商城”，采購及幫助銷售農(nóng)產(chǎn)品。在新冠肺炎疫情防控方面，A集團向疫情重災(zāi)區(qū)捐款捐物累計超過4800萬元。

在依法繳納稅款，積極承擔(dān)社會責(zé)任的同時，A集團也非常注重合規(guī)管理整體稅負(fù)。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。（注：該政策有效期為2020年1月1日~2021年3月31日）

據(jù)了解，2020年，A集團在疫情暴發(fā)后，積極支持疫情防控，集團總部迅速組織旗下各實體單位進行捐贈。該集團共有全級次企業(yè)約500戶，為提高捐贈效率、迅速馳援一線，A集團征求各下屬實體單位的意愿并匯總后，統(tǒng)一墊付捐款3000萬元，并根據(jù)下屬實體單位捐贈金額，形成捐贈明細(xì)表單，向各下屬實體單位收回了代墊的款項。捐贈時，該集團將捐贈明細(xì)表單提供至受贈方，受贈方按照捐贈明細(xì)表單向具體捐贈實體單位開具捐贈票據(jù)。據(jù)此，雖然A集團總部虧損，但各實體單位根據(jù)各自實際情況充分適用了疫情防控捐贈扣除政策。

據(jù)記者了解，《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》內(nèi)企業(yè)通過現(xiàn)金捐贈、實物捐贈、采購農(nóng)產(chǎn)品等多種形式，支持鄉(xiāng)村振興、疫情防控。對此，德勤中國合伙人朱雷建議相關(guān)企業(yè)，應(yīng)梳理和區(qū)分捐贈扣除的適用條件，自查是否存在不符合政策條件或未分別核算的捐贈，防范可能出現(xiàn)不應(yīng)或無法享受捐贈扣除的風(fēng)險。

整體來講，不同用途的捐贈可扣除限額不同。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不過，企業(yè)符合條件的扶貧捐贈支出，即企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

朱雷表示，關(guān)于捐贈扣除的實施細(xì)節(jié)，實務(wù)中常見的是捐贈渠道和票據(jù)的合規(guī)性問題。

采訪中，有研科技集團財務(wù)金融部會計管理處經(jīng)理陳巍告訴記者，他們就曾遇到過類似問題。因未關(guān)注稅前扣除規(guī)定，他們直接將捐贈款項打到對口幫扶村的村級賬戶，未按規(guī)定取得縣級以上人民政府開具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，影響了企業(yè)享受捐贈扣除政策。“此后，我便繃緊了‘捐贈渠道’這根弦?！标愇≌f。

綠色低碳 積極對照政策享受稅收優(yōu)惠

《中央企業(yè)社會責(zé)任藍皮書（2021）》綠色低碳方面，收錄了中國石油、國家電網(wǎng)和中煤集團等10家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，國家電網(wǎng)憑借堅決落實黨中央、國務(wù)院生態(tài)環(huán)境保護重大決策，發(fā)布碳達峰、碳中和行動方案，服務(wù)綠色低碳冬奧以及助力打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)等工作部署，開展以電網(wǎng)發(fā)展為主線的全面環(huán)境管理，將環(huán)境保護核心價值觀注入公司發(fā)展運營的各個環(huán)節(jié)而入選。今年6月，國家電網(wǎng)發(fā)布《國家電網(wǎng)有限公司2021環(huán)境保護報告》，展現(xiàn)環(huán)境保護領(lǐng)域積極舉措、接受公眾監(jiān)督。

國家電網(wǎng)等央企在綠色低碳發(fā)展方面做了大量工作，展示了良好的社會形象。但記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，部分央企對于相關(guān)“綠色稅制”的適用提到的卻很少，對于享受綠色低碳、環(huán)境保護類稅收優(yōu)惠的認(rèn)識不足。例如，有研科技集團財務(wù)金融部會計管理處經(jīng)理陳巍告訴記者，今年上半年，有研集團成立了一家具有環(huán)保性質(zhì)的子公司，可是因為目前尚無環(huán)境保護相關(guān)經(jīng)營收入，所以并未關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠。

“整體來講，政策對環(huán)境保護實施全方位激勵，企業(yè)應(yīng)全面檢視可享受優(yōu)惠的點?！比A政稅務(wù)師事務(wù)所國際合伙人、研究院院長吳小強說，企業(yè)所得稅方面，有專用設(shè)備投資抵免稅額、資源綜合利用減計收入、項目所得定期減免、從事污染防治的第三方企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率等優(yōu)惠；增值稅方面，實行資源綜合利用、風(fēng)力發(fā)電即征即退等優(yōu)惠；環(huán)保稅則是“多排多繳、少排少繳、不排不繳”；還有鼓勵新能源汽車、公共交通車輛和節(jié)能車船的消費稅、車輛購置稅和車船稅等稅種的優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所干部張小寧服務(wù)大型央企多年。他告訴記者，目前，部分央企在享受專用設(shè)備抵免稅額時，存在較難判斷專用設(shè)備是否合規(guī)的問題。對此，中國聯(lián)通稅務(wù)主管文令懿深有感觸。

文令懿表示，《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》對性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定十分細(xì)致。為準(zhǔn)確判定所購設(shè)備性質(zhì)，文令懿團隊以該目錄為抓手，根據(jù)中國聯(lián)通采購設(shè)備的類型，與公司科技創(chuàng)新部門人員溝通，確認(rèn)設(shè)備的性能參數(shù)符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)范圍和要求，確定所屬能效水平和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以確保所購符合條件的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備享受稅額抵免優(yōu)惠。據(jù)此，中國聯(lián)通2019年實際抵免企業(yè)所得稅867萬元，2020年實際抵免企業(yè)所得稅27萬元。“無論金額大小，都節(jié)省了公司的成本?！蔽牧钴舱f。

與此同時，環(huán)保稅的管理也非常重要。中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉表示，在國家注重綠色低碳發(fā)展的背景下，很多央企對環(huán)保稅法的重視程度有所提高，但是少部分企業(yè)仍存在用排污費思維管理環(huán)保稅的情況。事實上，環(huán)保稅與排污費存在很大區(qū)別。劉偉建議大型央企在管理環(huán)保稅時，在單位內(nèi)部形成財務(wù)、環(huán)保、技術(shù)等多部門合作的機制。同時，加大財稅、環(huán)保復(fù)合型人員的培養(yǎng)力度，使涉稅環(huán)節(jié)的管理人員充分理解環(huán)境保護稅法，進而準(zhǔn)確進行環(huán)保稅的管理。

（參與本文采寫的還有：劉濤 薄玉迎 王雅楠 姚王軍）