案例解析：股東捐贈財稅如何處理

案例解析：股東捐贈財稅如何處理

作者：安世強

來源：安博士講財稅

原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/lQHZK-2MAkLJTb1SPHTYlA

案例：甲公司是乙公司的母公司，甲公司有對乙公司的其他應收款100萬元，鑒于乙公司經營績效不佳，甲公司豁免了對乙公司的債務，財稅問題如何處理？

一、會計處理

甲公司對乙公司的債務豁免是基于其股東身份才會發(fā)生，該業(yè)務使乙公司單方面受益，應該按照權益性交易核算，乙公司應計入資本公積，而不是計入營業(yè)外收入。

二、稅務處理

稅務處理要求股東捐贈合同約定作為資本金，另外會計處理不計入收入，同時滿足兩個條件的不征收企業(yè)所得稅。

具體政策依據(jù)如下：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）第二條規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產的企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

三、進一步思考

①股東無償贈與按照會計準則的要求不認為是收入。稅法定義的收入較為廣泛，會計上，收入是來源于日常經營活動的，與所有者投入無關的經濟利益總流入，當然這個概念是規(guī)范營業(yè)收入的范疇，對于營業(yè)外收入，因債權人原因，比如單位變更登記或撤銷等原因債務人無法支付的應付款項等，計入營業(yè)外收入。

這里的股東捐贈一般不屬于會計上的收入和營業(yè)外收入，按照權益性交易核算，如果子公司作為收入核算，會計上算差錯，但所得稅不免。所以，國家稅務總局公告2014年第29號文件中規(guī)定的的會計處理并不符合會計準則，可能稅總有意如此表述，目的是堵塞稅收漏洞。

②某些情況下，表面是捐贈，但實際不屬于，比如在子公司面臨債務危機，進行了破產重組，股東以債權人身份參加的債權人組，與其他債權人同比例，同條件范圍內的債務豁免，不屬于捐贈，不按照權益性交易，按照債務重組準則核算，股東豁免債務超過一般債權人比例的部分則屬于權益性交易。

③談的較多的是股東的捐贈，如果是子公司對母公司的反向捐贈，涉及到現(xiàn)金的算現(xiàn)金分紅，如果涉及到實物的，應該按照實物分紅處理，另外，實物分紅還得考慮增值稅和所得稅視同銷售。

④如果捐贈采取比較隱蔽的方法，如低價向子公司轉讓資產，首先這在會計上和稅務上都不合規(guī)的，兩者都要求價格公允。轉入方按照資產公允價值入賬，公允價值與進項稅之和扣除應付賬款作為資本公積，屬于權益交易部分。

為便于理解，舉例如下，甲公司將市價100萬，賬面價值80萬的存貨，以70萬的價格轉讓給子公司乙。

對乙公司：

借：庫存商品100

      應交稅費——應交增值稅——進項稅額   13

     貸：應付賬款——甲公司     70

            資本公積                       43