新加坡：合格捐贈者可稅前扣除250%

新加坡：合格捐贈者可稅前扣除250%

作者：張維正 吳東明

作者單位：國家稅務(wù)總局上海市嘉定區(qū)稅務(wù)局，北京神州稅道稅務(wù)研究中心

來源：中國稅務(wù)報  2022年03月11日  版次：08

根據(jù)新加坡的慈善法，在新加坡任何以慈善目的設(shè)立并開展活動的組織，必須向慈善事務(wù)專員申請注冊。這些經(jīng)注冊的慈善機構(gòu)在符合特定條件的情況下，可申請成為公共慈善機構(gòu)，享受所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策。

稅前扣除比例高達250%

根據(jù)新加坡規(guī)定，2016年1月1日～2023年12月31日，所有合格捐贈者（包括個人、公司、信托、團體）按照規(guī)定條件向公共慈善機構(gòu)捐贈，可按捐贈金額的250%享受所得稅稅前扣除。即每向經(jīng)認可的公共慈善機構(gòu)捐贈1新元，捐贈者在當(dāng)年可獲得2.5新元的所得稅稅前扣除。捐贈者在計算應(yīng)稅收入前，捐贈的扣除額會從其法定收入（包括工作收入、貿(mào)易所得等）中扣除。舉例來說，新加坡居民納稅人甲某2021年的法定收入為10萬新元，當(dāng)年向公共慈善機構(gòu)捐贈了1萬新元，則甲某在2022年納稅申報時的應(yīng)稅收入為7.5萬新元（10－1×250%）。

在新加坡，現(xiàn)金形式的捐贈最為普遍。捐贈者向公共慈善機構(gòu)或新加坡政府進行現(xiàn)金捐贈，如果沒有獲得實質(zhì)利益回報，可獲得捐贈額250%的所得稅稅前扣除。但是，如果贊助者在公共慈善機構(gòu)舉辦慈善活動時放棄場地租金，由于不是直接向公共慈善機構(gòu)提供現(xiàn)金捐贈，無法享受所得稅稅前扣除優(yōu)惠。

非現(xiàn)金捐贈也可享優(yōu)惠

根據(jù)規(guī)定，捐贈者向公共慈善機構(gòu)捐贈在新加坡交易所公開上市的股票等金融證券同樣可享受稅前扣除優(yōu)惠。捐贈股票的價值，由公共慈善機構(gòu)根據(jù)同一類型股票在捐贈日前最后一次在公開市場上的交易價格為基礎(chǔ)確認。

如果捐贈藝術(shù)品，只有向獲得國家遺產(chǎn)委員會批準(zhǔn)的博物館進行捐贈，且這件藝術(shù)品經(jīng)國家遺產(chǎn)委員會認定值得收藏時，捐贈者才可享受稅前扣除優(yōu)惠。捐贈藝術(shù)品的價值由博物館或國家遺產(chǎn)委員會評估確定。同時，新加坡設(shè)立了公共藝術(shù)稅收激勵計劃，自2006年4月1日起，捐贈者向國家遺產(chǎn)委員會或其批準(zhǔn)的接收者進行符合條件的捐贈，將有資格享受稅前扣除。

根據(jù)規(guī)定，符合條件的捐贈主要包括三類：一是將捐贈用于安裝或維護供公眾展示的雕塑、藝術(shù)品的款項或服務(wù)；二是向經(jīng)認可的受贈人捐贈雕塑用于在室內(nèi)公開展示；三是捐贈符合國家遺產(chǎn)委員會要求的具有藝術(shù)或遺產(chǎn)價值的二維、三維公共藝術(shù)作品。捐贈者需要向國家遺產(chǎn)委員會申請評估所捐贈雕塑或藝術(shù)品的價值。

如果以土地、房屋作為捐贈品，捐贈者或公共慈善機構(gòu)需要安排估價師對土地或房屋的市場價值進行評估，再由公共慈善機構(gòu)向新加坡稅務(wù)局提交申請，經(jīng)稅務(wù)局認可后，該土地或房屋的市場價值可作為捐贈金額。需要注意的是，土地、房屋的評估成本不可享受稅前扣除。

特殊捐贈需滿足特定條件

除了上述常見的捐贈外，還有幾類特殊的捐贈也可享受稅前扣除優(yōu)惠。比如用于命名公共慈善機構(gòu)及其設(shè)施、活動或計劃的捐款，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的捐贈計劃，將捐贈用于命名經(jīng)批準(zhǔn)的受贈人的設(shè)施（包括手工藝品和公共雕塑）等。

需要提醒的是，如果捐贈者實質(zhì)上是在公共慈善機構(gòu)的設(shè)施、活動或計劃中做帶有廣告性質(zhì)的推廣，比如在活動中展示自身的橫幅、產(chǎn)品或其他附屬品，此類行為屬于廣告或營銷，而非捐贈。同時，向經(jīng)批準(zhǔn)的國際慈善機構(gòu)管理的海外救濟基金捐款等用于“外國慈善目的”的捐贈，不屬于可稅前扣除的捐贈。

扣除程序較為簡便

新加坡稅務(wù)局不接受基于捐贈收據(jù)的所得稅稅前扣除申請，稅務(wù)申報系統(tǒng)將根據(jù)公共慈善機構(gòu)提供的信息（捐贈扣除收據(jù)上的捐贈者名稱、捐贈日期和捐贈金額等），在對捐贈者納稅評估時進行扣除，納稅人無須在申報表中申報捐贈金額。因此，捐贈人在向公共慈善機構(gòu)捐贈時必須提供準(zhǔn)確的納稅人識別號碼（身份證號或登記號）等信息，以便享受所得稅稅前扣除政策。

可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年

當(dāng)捐贈的扣除額超過當(dāng)年法定收入時，符合條件的捐贈者最多可將未使用的扣除額向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年。也就是說，如果捐贈人2021年的捐贈扣除額超過其當(dāng)年收入，2022年完成申報納稅后，剩余的扣除額至多可結(jié)轉(zhuǎn)到2027年納稅申報時扣除。需要提醒的是，對于企業(yè)捐贈者來說，若要在其未來收入中扣除未扣除的捐贈扣除額，必須滿足持股測試，比如有關(guān)公司的股東及其所持股份截至有關(guān)日期并無重大變動等，未使用的捐贈扣除額將在減除貿(mào)易損失和資本免稅額后進行扣除。