向個人支付勞務(wù)報酬的稅務(wù)處理

來源：華稅教育

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作者：劉磊

作者系華稅學(xué)院高級講師、國家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局第一稽查局公職律師。

在實務(wù)中，每個企業(yè)都或多或少的發(fā)生支付給非雇員的勞務(wù)報酬支出，而如何進(jìn)行稅務(wù)處理一直困擾著很多企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第（二）項的規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

企業(yè)支付個人勞務(wù)報酬所得主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

1、增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，個人取得勞務(wù)報酬所得只要是增值稅征稅范圍的就應(yīng)該繳納增值稅。建議用人單位要求個人去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票進(jìn)行完稅，避免因操作不當(dāng)帶來的增值稅風(fēng)險。

這里需要注意的是，個人無法享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號）規(guī)定 ， 對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2、企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號）第五十條，增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）

因此，如果企業(yè)支付個人勞務(wù)報酬所得超過起征點的話，沒有取得發(fā)票，可能面臨被稅務(wù)機關(guān)調(diào)增征收企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

3、個人所得稅

在代開發(fā)票，一般涉及個人所得稅的，對于取得經(jīng)營所得且辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由納稅人（開票人）依法自行申報繳納”；對于其他納稅人，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由扣繳義務(wù)人（支付方）依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳”?！币虼耍_發(fā)票無法實現(xiàn)代扣代繳個人所得稅。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）：“第二條 扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。

全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第三條 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得。

因此，企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬所得，應(yīng)由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法辦理全員全額扣繳申報。如果企業(yè)不依法代扣代繳，可能面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

總結(jié)：企業(yè)在根據(jù)勞務(wù)報酬發(fā)放表和轉(zhuǎn)款憑據(jù)作為記賬憑據(jù)的同時，應(yīng)取得相應(yīng)的發(fā)票作為稅前扣除憑證和進(jìn)行個人所得稅代扣代繳申報，方可規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。