菲律賓如何對(duì)“網(wǎng)紅”征稅

菲律賓如何對(duì)“網(wǎng)紅”征稅

作者：高峰

來源：中國稅務(wù)報(bào)  2021年10月12日  版次：07

“網(wǎng)紅”直播帶貨，已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代一種新的營銷模式，在各國迅速普及。如何對(duì)“網(wǎng)紅”征稅，也成為擺在稅務(wù)部門面前的一道新命題。日前，菲律賓稅務(wù)局發(fā)布97-2021號(hào)通知，梳理現(xiàn)有稅法中對(duì)“網(wǎng)紅”征稅的有關(guān)規(guī)定并加以明確。

菲律賓的“網(wǎng)紅”定義

97-2021號(hào)通知的適用對(duì)象是“社交媒體影響者”，指的是以博主、視頻博主等身份在YouTube、Facebook、Instagram、Twitter、TikTok、Reddit、Snapchat等社交媒體網(wǎng)站或平臺(tái)上提供服務(wù)，或者從任何類似社交媒體活動(dòng)中取得所得（包括現(xiàn)金或?qū)嵨铮┑膫€(gè)人或公司。

為敘述方便，以下仍用“網(wǎng)紅”指代“社交媒體影響者”。按照菲律賓現(xiàn)有法律，“網(wǎng)紅”的活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生所得稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)。

“網(wǎng)紅”的所得稅納稅義務(wù)

97-2021號(hào)通知重申了對(duì)“網(wǎng)紅”所得的征稅原則：對(duì)于居民個(gè)人或公司，從菲律賓境內(nèi)或境外取得所得都要交所得稅；對(duì)于非居民個(gè)人、居民外國人和非居民公司，只對(duì)其來源于菲律賓境內(nèi)的所得征收所得稅。通知還補(bǔ)充說，對(duì)于居民外國人來說，稅務(wù)部門會(huì)假定其“網(wǎng)紅”活動(dòng)所得全部來自菲律賓；如果居民外國人想證明其所得來源于菲律賓境外，他（她）負(fù)有舉證義務(wù)。

許多菲律賓“網(wǎng)紅”是通過加入“Youtube伙伴項(xiàng)目”來賺錢的，該項(xiàng)目幫助內(nèi)容創(chuàng)建者借助Youtube平臺(tái)擴(kuò)大粉絲群，取得相關(guān)所得。97-2021號(hào)通知以此為例，列舉了產(chǎn)生應(yīng)稅所得活動(dòng)的例子，它們包括但不限于以下內(nèi)容：做廣告；要求頻道會(huì)員定期付費(fèi)以取得“網(wǎng)紅”提供的特權(quán)；銷售商品；超級(jí)留言和超級(jí)貼紙；發(fā)布付費(fèi)觀看的視頻；發(fā)帖推薦產(chǎn)品；與品牌合作方聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品線，從利潤中提成；成為產(chǎn)品代言人；推銷自己的產(chǎn)品；提供數(shù)字課程、內(nèi)容訂購、電子書或銷售其它數(shù)字產(chǎn)品；舉辦需要付費(fèi)參與的播客或網(wǎng)絡(luò)論壇，或者播客或網(wǎng)絡(luò)論壇中出現(xiàn)的贊助廣告。

在計(jì)算“網(wǎng)紅”的應(yīng)納稅所得額時(shí)，97-2021號(hào)通知允許他們扣除從事“網(wǎng)紅”活動(dòng)的開支，條件是這些開支必須與產(chǎn)生或?qū)崿F(xiàn)所得直接相關(guān)，并取得稅務(wù)局認(rèn)可的收據(jù)或發(fā)票。“網(wǎng)紅”也可以選擇菲律賓稅法規(guī)定的“可選標(biāo)準(zhǔn)扣除”，即自動(dòng)扣除毛收入的40%再適用相應(yīng)稅率。97-2021號(hào)通知列舉了以下可以扣除的項(xiàng)目，包括但不限于：視頻拍攝、制作支出，電腦、智能手機(jī)、麥克風(fēng)等設(shè)備的成本，購買軟件使用權(quán)的費(fèi)用，網(wǎng)費(fèi)、通信費(fèi)，家庭辦室支出如租金和水電，辦公用品，商務(wù)支出如旅行開銷，化妝師、設(shè)計(jì)師開支等。

對(duì)個(gè)人“網(wǎng)紅”而言，取得所得超過25萬菲律賓比索（1美元約合50.784菲律賓比索）才需要交所得稅，稅率最低為20%，累進(jìn)最高稅率為35%。居民企業(yè)的適用稅率通常是25%；如果企業(yè)凈應(yīng)稅所得低于500萬比索且總資產(chǎn)不足1億比索，稅率降至20%，或者按“最低企業(yè)所得稅”即總收入的1%來計(jì)算所得稅，兩種計(jì)算方法就高繳納。非居民企業(yè)按總收入的25%預(yù)提所得稅。

“網(wǎng)紅”可享受稅收協(xié)定待遇

“網(wǎng)紅”從與菲律賓簽有稅收協(xié)定的國家的非居民取得所得，應(yīng)通知該非居民自己是菲律賓稅收居民，有權(quán)享受協(xié)定待遇。證明其是菲律賓稅收居民最好的證據(jù)就是提供由菲律賓稅務(wù)局出具的稅收居民證明。97-2021號(hào)通知還引用了谷歌公司聲明，谷歌是Youtube的擁有者。該聲明表示，Youtube向內(nèi)容創(chuàng)建者（“網(wǎng)紅”）支付的報(bào)酬被美國稅務(wù)局認(rèn)為是特許權(quán)使用費(fèi)，美國稅務(wù)局有權(quán)對(duì)來自美國觀眾的部分征收預(yù)提稅，稅率為24%。菲律賓稅務(wù)局建議“網(wǎng)紅”向谷歌公司提供有關(guān)信息以享受菲律賓—美國稅收協(xié)定待遇。按照美菲協(xié)定，特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率是15%。

按照菲律賓稅法，居民個(gè)人或公司向外國稅務(wù)部門繳納的所得稅可在菲律賓國內(nèi)抵免，抵免額是以下兩個(gè)數(shù)額中更低者：實(shí)際支付給外國稅務(wù)部門的稅額，或者該納稅人全球所得中可歸屬于外國的部分乘以適用稅率。如果“網(wǎng)紅”由于某種原因未能在外國享受協(xié)定待遇，在菲律賓國內(nèi)也只能按其已經(jīng)享受了協(xié)定待遇的稅額來抵免。

為了幫助“網(wǎng)紅”準(zhǔn)確計(jì)算自己的所得稅納稅義務(wù)，97-2021號(hào)通知還舉了一個(gè)例子。2020年，菲律賓某“網(wǎng)紅”從谷歌公司取得20萬美元報(bào)酬，作為其廣告收入的分成。除此以外，當(dāng)年沒有其他所得。在申報(bào)所得稅時(shí)，該“網(wǎng)紅”要求扣除100萬比索的支出。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：1000萬比索（美元兌比索按1：50計(jì)算）-100萬比索（費(fèi)用扣除）=900萬比索；900萬比索*30%（適用稅率）=270萬比索；270萬比索-150萬比索（抵免額）=120萬比索。

“網(wǎng)紅”的營業(yè)稅納稅義務(wù)及遵從義務(wù)

“網(wǎng)紅”還負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。菲律賓有兩種營業(yè)稅，比例稅和增值稅。比例稅適用于年總收入不到300萬比索的個(gè)人或公司，每季度繳納相當(dāng)于總收入的3%（新冠肺炎疫情期間降為1%）的稅款。年收入超過300萬比索則要交增值稅，稅率為12%。

97-2021號(hào)通知還強(qiáng)調(diào)了“網(wǎng)紅”的遵從與報(bào)告義務(wù)。他們須在稅務(wù)局登記并進(jìn)行后續(xù)信息更新，保存賬本，申報(bào)納稅。如果“網(wǎng)紅”有雇員、與非居民個(gè)人或企業(yè)交易或者與政府交易，還要履行預(yù)提稅義務(wù)。此外，“網(wǎng)紅”還要向菲律賓稅務(wù)部門證明其在外國已繳稅所得并非來源于菲律賓境內(nèi)，并報(bào)告從每個(gè)國家取得的所得、在當(dāng)?shù)乩U稅的信息，及其他與計(jì)算抵免相關(guān)的必要信息。如果故意不履行申報(bào)、納稅、保存賬目、提供準(zhǔn)確信息、預(yù)提稅款等義務(wù)，將面臨至少1萬比索罰款和1年~10年監(jiān)禁。如果構(gòu)成逃稅，則將面臨50萬比索罰款和6年~10年監(jiān)禁