【2009年2月1日】焦瑞進(jìn)：淺談經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收管理的關(guān)系

淺談經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收管理的關(guān)系

作者：焦瑞進(jìn)

宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)特征分析，最重要的一個(gè)特征值就是發(fā)展水平。描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以從不同的角度、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其構(gòu)成來(lái)說(shuō)明，涉及的數(shù)據(jù)指標(biāo)也很多，但局限在稅收工作的聯(lián)系看，至少應(yīng)包括這么幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)總量、人均水平和結(jié)構(gòu)布局。這幾個(gè)方面都與稅收能力估算、稅收制度的設(shè)計(jì)存在著密切的聯(lián)系。

    一、發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)總量

描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以從不同的角度、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其構(gòu)成來(lái)說(shuō)明，但如果要用一項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)來(lái)概括，無(wú)疑這一指標(biāo)非經(jīng)濟(jì)總量莫屬，所以描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最重要的一項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)總量。

反映經(jīng)濟(jì)總量的數(shù)據(jù)指標(biāo)也有很多，如總產(chǎn)出、國(guó)民收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值等。其中，用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）這一表現(xiàn)一定時(shí)期社會(huì)新創(chuàng)造的價(jià)值量來(lái)表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量最為科學(xué)，并為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)界人士普遍接受。

認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)水平所處的位置，單一解讀GDP的總量是沒(méi)有意義的，一定要有參照數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，才能說(shuō)明發(fā)展水平所處的階段位置。以GDP總量衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在近半個(gè)世紀(jì)的表現(xiàn)是非常令人驚喜的。以美元計(jì)算的GDP，中國(guó)在1970年時(shí)排在世界各國(guó)的第13位，80年代進(jìn)入前10位，到了2005年跨入了前5位，2006年以來(lái)一直保持在第4位（見表3.2.1）。

表3.2.1：不同年代經(jīng)濟(jì)水平排行前10位的國(guó)家

從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的平均狀況看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍處在一個(gè)相對(duì)落后的行列。在經(jīng)濟(jì)總量前10強(qiáng)的國(guó)家中：中國(guó)每萬(wàn)平方公里產(chǎn)生的GDP近28億美元，排第7位；中國(guó)人均GDP只有2000多美元，排在前10強(qiáng)的最后一位。若單按人均GDP排序，中國(guó)僅僅排在第50位（見表3.2.2）。

表3.2.2：經(jīng)濟(jì)總量前10強(qiáng)國(guó)家的平均經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)

二、發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在數(shù)量說(shuō)明的基礎(chǔ)上，另一項(xiàng)重要的指標(biāo)就是質(zhì)量，其中說(shuō)明質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，特別是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容必須適應(yīng)不同時(shí)期人類的生活需求，才能有市場(chǎng)，才能有發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類需求也從初級(jí)階段簡(jiǎn)單的溫飽型逐步向豐富的物質(zhì)型、服務(wù)型以及精神需求發(fā)展，導(dǎo)致描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的一個(gè)重要標(biāo)志就是一、二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例的逐漸萎縮和第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例的逐步擴(kuò)大。從經(jīng)濟(jì)總量前六位的經(jīng)濟(jì)大國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例看，美、日、德、英、法等5國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)比例均在70%左右或之上。而中國(guó)，第三產(chǎn)業(yè)比重只有40%，不足經(jīng)濟(jì)總量的一半。中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中一、二產(chǎn)業(yè)的比重較大，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程看，意味著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容仍然停滯于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)，新經(jīng)濟(jì)的成份較低，是經(jīng)濟(jì)落后的一項(xiàng)重要標(biāo)志。

表3.2.2：經(jīng)濟(jì)總量前強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（%）

   三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收管理的關(guān)系

上述中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的簡(jiǎn)單描述，說(shuō)明了現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的兩個(gè)特點(diǎn)：一是總量規(guī)模較大，人均規(guī)模弱??；二是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重過(guò)高，新經(jīng)濟(jì)內(nèi)容成份偏小。

從稅收管理工作的角度講，認(rèn)識(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)特征，是為稅收管理工作提供數(shù)據(jù)支持和決策服務(wù)。上述兩個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)特征，可從兩個(gè)方面服務(wù)于稅收管理工作，一是為稅制建設(shè)提供決策依據(jù)，二是稅收政策的應(yīng)用提供數(shù)據(jù)支持。

（一） 與稅制建設(shè)的聯(lián)系

1．與稅率的關(guān)系

通常所說(shuō)的“經(jīng)濟(jì)決定稅”，更多地是想反映經(jīng)濟(jì)總量決定稅收規(guī)模這樣的命題。而決定經(jīng)濟(jì)和稅收兩者數(shù)量相關(guān)關(guān)系的因素是稅率。所以稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要因素就是考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平與公共財(cái)政基本需求兩個(gè)方面來(lái)確定稅率。對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)展國(guó)家，經(jīng)濟(jì)總量小，要保證公共財(cái)政基本支出需求，通常的做法是實(shí)行高稅率；相反，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)總量大，帶來(lái)的稅收規(guī)模也大，在保證公共財(cái)政基本支出的條件下，就可以適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，發(fā)展生產(chǎn)力。這種稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系匹配的要求，決定了貧窮國(guó)家的稅率相對(duì)較高，發(fā)展國(guó)家的稅率相對(duì)較低。而由于發(fā)展中國(guó)家稅率較重，企業(yè)負(fù)擔(dān)較大，也制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以從這種角度看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史相對(duì)會(huì)更長(zhǎng)一些。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定規(guī)模，其帶來(lái)的稅收足以保證公共財(cái)政基本支出需要以后，就應(yīng)適當(dāng)?shù)亟档投惵剩夥派a(chǎn)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)近期企業(yè)所得稅“兩法”合并，企業(yè)所得稅稅率由原來(lái)的33%降低到25%，一定程度上也是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)勢(shì)的要求。

2．與稅種結(jié)構(gòu)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)決定稅收，有兩個(gè)方面，除了決定稅收規(guī)模，還要決定稅收的結(jié)構(gòu)。稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是稅種結(jié)構(gòu)的關(guān)系，特別是主體稅種的確立。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。盡管近期隨著所得稅比重的提高，學(xué)界存在雙主體稅種的說(shuō)法，但到2007年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)所占比重只有26%，還很難提升到主體稅種的地位。特別是個(gè)人所得稅，只占當(dāng)年稅收的6.4%。

中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種（2007年達(dá)到64.65%），是符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)總量較大、人均規(guī)模弱小特點(diǎn)的。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的這種特征，要求中國(guó)稅制為滿足中國(guó)財(cái)政的需要，必須以流轉(zhuǎn)稅為主體，以經(jīng)濟(jì)總量的流轉(zhuǎn)量為稅基征稅，才能保證稅收規(guī)模。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的人均規(guī)模很小，按收入分配法計(jì)算的人均收入更少，以此為稅基征收個(gè)人所得稅作為主體稅種是不可能滿足中國(guó)財(cái)政需要。目前，中國(guó)人均經(jīng)濟(jì)水平要達(dá)到一萬(wàn)美元的水平，還需要翻兩番，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的人均水平至少還需要翻4番。由于企業(yè)所得稅受企業(yè)盈利的影響變數(shù)很多，個(gè)人收入水平一時(shí)又很難提升上來(lái)，以此推斷，在近20年內(nèi)中國(guó)稅制要滿足中國(guó)公共財(cái)政的需要，以流轉(zhuǎn)稅為主體的原則不能變，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)還將會(huì)持續(xù)一段較長(zhǎng)的時(shí)間。

3．與簡(jiǎn)化稅制的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也會(huì)影響稅制的繁簡(jiǎn)程度。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，經(jīng)濟(jì)規(guī)模小的時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)總量帶來(lái)的稅收總量小，不能有效地滿足公共財(cái)政基本支出的時(shí)候，各國(guó)政府都會(huì)設(shè)法巧立名目，開征形形色色的苛捐雜稅，使稅制相對(duì)復(fù)雜；隨著經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的稅收足以保證公共財(cái)政基本支出后，就無(wú)需設(shè)立眾多的稅種以保證政府財(cái)政支出的需要。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本的積累和人們生活水平的提高，稅源也會(huì)從物資的生產(chǎn)環(huán)節(jié)向服務(wù)消費(fèi)和資產(chǎn)保有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，影響稅收在不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移?？v觀OECD公布的OECD國(guó)家2003年的稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些國(guó)家的稅種結(jié)構(gòu)非常簡(jiǎn)單，分類主要是5個(gè)部分：所得稅（34%）、社會(huì)保障稅（26%）、貨物勞務(wù)稅（19%）、特別消費(fèi)稅（12%）和財(cái)產(chǎn)稅（6%）。OECD公布的稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，集中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅制簡(jiǎn)化的方面。

總體上看，我階國(guó)現(xiàn)階段提出的“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制”的原則精神，一定程度體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由小康向發(fā)達(dá)過(guò)渡的稅制建設(shè)要求。

（一） 與稅收政策應(yīng)用的聯(lián)系

稅收與經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系，在經(jīng)濟(jì)決定稅收的基礎(chǔ)上，稅收還會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)，調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)節(jié)收入的分配。

觀察中國(guó)經(jīng)濟(jì)近30年以來(lái)的發(fā)展，主要還是停留在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和物資產(chǎn)品的生產(chǎn)，特別在近期對(duì)產(chǎn)品的出口依賴很大。當(dāng)美國(guó)次貸危機(jī)影響全球經(jīng)濟(jì)衰減，導(dǎo)致我國(guó)出口遇困、國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)又相對(duì)過(guò)剩時(shí)，造成了中國(guó)經(jīng)濟(jì)2008年先通脹后滯漲的不景氣局面。

參考美國(guó)上世紀(jì)90年代產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，延長(zhǎng)了全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈，拓展了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間。許多產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和生產(chǎn)外包促進(jìn)了中國(guó)、印度等國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，而美國(guó)和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的蓬勃發(fā)展，也帶動(dòng)了日本和歐洲經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。以日本為例，在美國(guó)引領(lǐng)的信息經(jīng)濟(jì)大潮中，日本企業(yè)創(chuàng)新能力提高，以無(wú)線網(wǎng)絡(luò)為主的IT產(chǎn)業(yè)及軟件產(chǎn)業(yè)，以及以電子預(yù)警、通信系統(tǒng)、戰(zhàn)機(jī)研發(fā)系統(tǒng)等為核心的現(xiàn)代軍工產(chǎn)業(yè)迅速上升；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，以石油開采及其設(shè)備生產(chǎn)等能源、環(huán)保產(chǎn)業(yè)強(qiáng)勁擴(kuò)張，海運(yùn)、造船、鋼鐵、化工復(fù)興，汽車產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)突出；面對(duì)亞洲新興市場(chǎng)的資源需求高速上升，運(yùn)輸、物流業(yè)出現(xiàn)蓬勃發(fā)展。

美國(guó)上世紀(jì)90年代產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并以此帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，告訴我們中國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前實(shí)際上面臨著同樣的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。雖然擴(kuò)大投資、促進(jìn)消費(fèi)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的基本手段，但投資什么領(lǐng)域、促進(jìn)何種消費(fèi)、開拓哪類出口市場(chǎng)將對(duì)引導(dǎo)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有深遠(yuǎn)的影響。從中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)落后已不再停留在總量上，而是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的落后。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要想有實(shí)質(zhì)性的飛躍，則必須在保持現(xiàn)有物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)上大力發(fā)展生物工程、信息技術(shù)等高新技術(shù)領(lǐng)域，同時(shí)拓展金融產(chǎn)品、服務(wù)行業(yè)和文化娛樂(lè)行業(yè)等服務(wù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，才有可能實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。為此，在稅收政策要圍繞著中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型給予積極幫助和支持，如對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中高新技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)改造投資可以考慮固定資產(chǎn)含稅的抵退；高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；新興企業(yè)和服務(wù)行業(yè)的稅收扶持等。應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，積極地引導(dǎo)和推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和健康地發(fā)展。