【2015年5月29日】大數(shù)據(jù)時代以資金信息流為控制鏈條的簡化稅制研究

大數(shù)據(jù)時代以資金信息流為控制鏈條的簡化稅制研究

作者：焦瑞進

中共中央政治局2014年6月30日召開會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，要求新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。現(xiàn)階段，我國稅制存在18個稅種，如何消除重復計征、多環(huán)節(jié)征收，實現(xiàn)簡并優(yōu)化，減輕企業(yè)負擔，促進經(jīng)濟發(fā)展，成為經(jīng)濟新常態(tài)下稅制改革的頭等大事。結(jié)合當前全球稅制建設中“簡稅制、寬稅基、輕稅負”的發(fā)展趨勢以及大數(shù)據(jù)時代賜予的便利征管條件，竊以為現(xiàn)代稅制當以控制信息反映的現(xiàn)金流構(gòu)建簡化稅制的基本框架。

　　一、簡化稅種設置的必要性

　　(一)現(xiàn)行稅制復雜亟待簡并

　　目前我國征收的18個稅種，稅種繁雜，歸類不清，稅收要素疊加重復，存在明顯的交叉征稅、重復征稅、多環(huán)節(jié)征稅，以致稅收核算與會計核算存在較大差異，稅收政策自相矛盾，涉稅信息無從歸類，稅務風險彼彼皆是，為稅收征管一線增添了無窮的麻煩。整理歸納這18個稅種，其實不外乎對社會財富的流轉(zhuǎn)和占有征稅，但稅制設計的如此復雜，伴隨“以票控稅”的落后制度，進一步形成了巨大的人力、財力浪費，而且既使如此仍然不可能管理到位或?qū)崿F(xiàn)有效的征管，存在巨大的稅收流失。2014年，我國社會消費品零售總額262394億元 ，以此估算增值稅約4.4萬億元，當年實際征收約3萬億元，稅收流失近1/3。

　　(二)以票管稅觀念落后成本巨大

　　前期稅收征管中，僅涉及金稅卡和及其相關(guān)軟件，一戶企業(yè)首年費用1823元，以后每年407元。全國一般納稅人按800萬戶計算，稅控器具首年費用近150億元，每年服務費用30多億元。從2015年1月開始，隨著增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級覆蓋全部增值稅納稅人，按全國近5000萬戶增值稅小規(guī)模納稅人計算，每戶首年購置稅控盤的費用1050元(升級后降至490無，不含購買專用電腦和打印機的成本)，以后每年服務費330元。某公司購置一套稅控系統(tǒng)：購買專用電腦和打印機9180元，稅控盤490元，年服務費330元，合計支出9800元。以此戶企業(yè)支出按全國5000萬戶納稅人估算，則頭一年初始投資需耗資近4900億元，以后每年還要承擔160多億元服務費用。此外，金稅工程一期、二期以及2015年全面升級系統(tǒng)，全部投資有多大，最后也需要轉(zhuǎn)嫁給納稅人承擔。

　　投入如此巨大的發(fā)票管理系統(tǒng)，稅收征管是不是就能到位了？2010年國家審計署抽查發(fā)現(xiàn)，56個中央部門已報銷的兩萬九千多張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額高達1.42億元，在對京滬高鐵項目的審計中，有5.2億元不合規(guī)定的發(fā)票入賬結(jié)算；2013年5月至9月，國家審計署對中投公司2012年度資產(chǎn)負債損益情況進行審計，其控股單位國泰基金使用假發(fā)票違規(guī)套現(xiàn)的情況被查出，自“2010年以來，累計使用假發(fā)票套取資金4330.04萬元，用于賬外支付銷售人員獎勵，其中2012年發(fā)生1793.25萬元”；2014年上半年，各地稅務、公安機關(guān)查處各類發(fā)票違法犯罪案件近3萬起，查獲非法發(fā)票1760萬份，抓獲犯罪嫌疑人2126人，查處違法企業(yè)2.9萬戶，查補收入46.4億元。

　　復雜的稅制配以落后的發(fā)票管理制度，構(gòu)成了我國當前耗資巨大、漏洞巨大、稅收流失無從估算的稅收管理狀態(tài)。簡化優(yōu)化稅制，利用大數(shù)據(jù)時代賦予的現(xiàn)代信息手段實施科學的稅收管理，成為當前稅收治理現(xiàn)代化建設的頭等大事。

　　(三)稅制簡并思路

　　整理我國目前的稅制，18個稅種不外乎是對社會財富的流轉(zhuǎn)、占有和特定經(jīng)濟行為所征稅，其中一般流量稅 要占我國全部稅收收入的90%以上。既然如此，何不在資金的流量過程中，以信息控制為手段，將財富流轉(zhuǎn)和占有這兩種國民經(jīng)濟必然存在的基本環(huán)節(jié)只征兩道稅：一是在財富流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)預征消費稅；二是在財富占有時點預征所得稅。這種設計，既可簡化稅制方便征稅，又可利用大數(shù)據(jù)時代的信息手段保證確實能征到稅。這樣，將18個稅種中屬于一般流量稅的內(nèi)容簡并為2個稅種，可以大大地減輕稅制的復雜程度，隨之帶來的則是消除上述18個稅種并存帶來的一系列弊病。簡并稅制后，當基本稅收能力基本滿足當前財政需求時，有些傳統(tǒng)設計只為增加財政收入的調(diào)控特別行為稅種，可以直接取消；針對為維護社會科學發(fā)展確實需要調(diào)控某些特定行為情況，在不缺財政能力的情況下，應以行政手段為主，不建議保留相關(guān)稅種。

　　二、稅收能力估算

　　18個稅種簡并為2個稅種，首先要考慮的問題即保證財政能力。2014年我國全年各項稅收合計實現(xiàn)財政收入10.38萬億元。簡化稅制，是否依然能保證稅收收入基數(shù)，就要從稅收諸要素中確定稅基總量，設計適當稅率，估算稅收總量，確保財政支出基本需求。

　　截止2014年的數(shù)據(jù)顯示 ，我國銀行卡發(fā)行量為49.36億張，相當于全國人均持有3.64張。2014年全國共發(fā)生銀行卡業(yè)務595.73億筆，全年銀行卡業(yè)務金額高達449.9萬億元。大數(shù)據(jù)時代，如果以現(xiàn)金信息流為控制鏈條對取得收入和消費行為的信息流控制預征稅款，如以3%的稅率計算，僅上述銀行卡業(yè)務量即可達到13.5萬億元，超出2014年全年稅收3萬多億元。如果再將各種票據(jù)轉(zhuǎn)賬支付、支付寶、微信等其他移動支付方式和第三方支付手段的業(yè)務量考慮在內(nèi)，既使在很低稅負的狀態(tài)下，也足以實現(xiàn)當前復雜稅制體系下的稅收征收任務的要求。

　　三、稅務風險控制機理

　　(一)扣繳稅金

　　將18個稅種簡并為只對取得收入環(huán)節(jié)預征所得稅和消費行為實施環(huán)節(jié)預征消費稅這2個稅種，只有在當前大數(shù)據(jù)時代，金融管理信息化滲透國民經(jīng)濟90%以上結(jié)算業(yè)務的基礎上才可行。在此基礎上，不論是自然人或法人，通過金融機構(gòu)或第三方支付平臺發(fā)生交易結(jié)算行為時，交易雙方將由收付結(jié)算機構(gòu)在識別唯一、統(tǒng)一納稅人代碼異同的基礎上分別扣繳所得稅和消費稅，并直接通過電子結(jié)算系統(tǒng)實施價稅分離措施將稅款直接劃入國庫，做到伴隨交易行為發(fā)生稅款實時入庫。如果款項結(jié)轉(zhuǎn)屬同一身份不同賬戶行為，屬于財富所有人自己財富在不同賬戶的相關(guān)劃轉(zhuǎn)，不扣繳相關(guān)稅金；款項結(jié)轉(zhuǎn)屬不同身份不同賬戶行為，必然伴隨雙方收入和消費并行的狀況，擬對雙方同時扣繳相關(guān)稅金。對于非交易行為，在提供資料基礎上，在匯總清算環(huán)節(jié)申報退稅。

　　(二)現(xiàn)金管理

　　通過金融機構(gòu)或第三方支付機構(gòu)在交易環(huán)節(jié)預扣稅款，將會導致更多的人想通過現(xiàn)金交易逃避納稅。對此的管理措施，將是在取現(xiàn)和存款時都將伴隨稅款的扣繳發(fā)生。取現(xiàn)會有哪些用途？不外乎消費、轉(zhuǎn)贈、還款等等，其背后終將體現(xiàn)為某種貨幣耗用行為——消費。這些行為，在傳統(tǒng)管理中都可能涉及不同的稅種，這里可統(tǒng)統(tǒng)簡并為視同消費，在取現(xiàn)時預扣消費稅。如此，取現(xiàn)消費和轉(zhuǎn)賬消費都扣稅，現(xiàn)實生活中取現(xiàn)消費的比例和現(xiàn)金交易行為將會大大減少。為避免取現(xiàn)確有不屬于消費的情況，可以在年終提供相關(guān)憑證申報退稅。另一方面，為防止洗錢或發(fā)放現(xiàn)金支付報酬逃稅，對開設賬戶存入現(xiàn)金的行為視為取得收入，直接扣繳所得稅。針對現(xiàn)實中社會存在部分的現(xiàn)金問題，稅改前實施一過渡期，讓民眾妥善處理好手頭現(xiàn)金，過期存入銀行，將視為新取得收入扣繳所得稅。

　　(三)匯算清繳

　　稅收征管卡住收入和消費兩個環(huán)節(jié)，同時取現(xiàn)和存款都要預扣稅款，可以說做到不留縫隙嚴加征管，但預扣稅款中可能會包含非交易行為或所得稅政策允許扣除的內(nèi)容。對此，將在匯算清繳環(huán)節(jié)中予以解決。

　　針對非交易行為，如借貸關(guān)系中的本金，可識別雙方統(tǒng)一稅號和賬號的基礎上自動清算退稅，由此發(fā)生的利息收入和支出則相應扣稅。

　　不論是自然人或法人，在收入和消費環(huán)節(jié)預扣繳相關(guān)稅款，都將存在所得稅政策允許扣除的精準計算問題。特別是針對個人所得稅綜合分類稅制建設的要求，通過收入和消費環(huán)節(jié)對同一身份、不同賬戶稅款的預扣，可以了解掌握個人的全部收入和消費內(nèi)容，據(jù)此扣除政策允許的內(nèi)容，精算計稅所得，確保退稅準確。

　　同樣，對于法人單位，在取得收入和購進支出環(huán)節(jié)預扣繳相關(guān)稅款，也存在剝離政策允許的免稅收入、成本費用和購進資產(chǎn)的區(qū)別，對此都將在年度匯算清繳時統(tǒng)一厘清解決，同時將預扣成本費用中的稅款直接抵頂法人所得稅稅款，簡化征收并消除重復征稅問題。

　　改申報繳稅為匯算清繳，由于存在退稅問題，納稅人主動要求匯算清繳的意愿將更強，更容易促進納稅人自覺遵從，減少稅收流失風險。

　　(四)涉稅信息標準化

　　現(xiàn)實中，交易信息的內(nèi)容隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要求的不同十分復雜，對此實施稅源監(jiān)控管理的基礎性工作是對涉稅信息標準化，包括其內(nèi)容構(gòu)成、技術(shù)格式等。從內(nèi)容上看，應滿足稅收匯算清繳的要求，一筆交易信息必須包括買賣雙方納稅人統(tǒng)一識別碼信息、款項收付雙方金融機構(gòu)納稅人統(tǒng)一識別碼信息、賬戶信息及開戶人納稅人統(tǒng)一識別碼信息?？紤]到宏觀財稅體制涉及的稅收收入在中央與地方的分配關(guān)系，還應包括款項收付金融機構(gòu)所在地的行政地理信息。

　　(五)經(jīng)驗借鑒

　　目前，經(jīng)濟發(fā)達國家都是這么做的：針對消費行為，交易清單直接顯示價稅分離，伴隨交易同時價稅分別各自劃入相關(guān)賬戶；針對取得收入，在收入環(huán)節(jié)由收入支付方作為扣繳義務人直接預扣繳所得稅款；關(guān)于多繳稅款，在年度終了，由納稅人根據(jù)相關(guān)稅收政策提供資料申報退稅，由稅務主管部門進行年度匯算清退。

　　四、簡化管理意義

　　(一)稅制要素關(guān)系理性回歸

　　稅收的基本職能是籌集政府財政收入。促成稅收基本職能的實現(xiàn)，在稅收管理中必須綜合考慮稅源、稅制和稅收征管三者之間的匹配關(guān)系。縱觀歷史發(fā)展的不同階段，都是經(jīng)濟基礎決定上層建筑，一定的稅源條件，施以適當?shù)亩愔?，考慮征管能否實現(xiàn)，滿足財政基本需求；相反，恰當?shù)亩愔平夥派a(chǎn)力，促進經(jīng)濟發(fā)展，帶來更充足的稅源。上述改革是基于現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展到一定程度和征管條件發(fā)達到一定程度來設計的。在此基礎上，適當簡化稅制既是滿足當前財政基本需求的必然產(chǎn)物和迫切要求，又建立起稅源、稅制和征管密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，很自然地做到稅收要素關(guān)系有機結(jié)合，促成稅收管理系統(tǒng)影響的理性回歸。

　　(二)簡化征管釋放資源

　　目前不足70萬人的稅務人力資源要管近5000萬戶納稅人及有收入能力的幾億自然人。上述18個稅種的復雜稅制、落后的征管制度和過時的征管模式，既使再增加幾倍的稅務人力資源也難以實現(xiàn)“應收盡收”這種超高級的管理要求。通過上述簡化稅制和簡化征管改革，圍繞現(xiàn)在增值稅層層環(huán)節(jié)的抵扣關(guān)系將不復存在，各稅種之間交叉征稅、重復征稅的困擾所帶來的種種征管難度和稅務風險也將隨之消除。為此，可以解放出大量的征管資源和企業(yè)內(nèi)部的稅務管理資源，用于深化數(shù)據(jù)分析，加強風險管理，引導企業(yè)稅務風險內(nèi)控，促進納稅遵從，營造社會整體誠信環(huán)境。

　　(三)全面掌握信息有效實現(xiàn)嚴管

　　卡住收入和消費雙向資金流信息，建立賬戶和身份關(guān)聯(lián)監(jiān)管，可以全面掌握每一個自然人或法人所有的賬戶、收入和消費信息，據(jù)以分析全社會收入、消費水平，判斷個人或企業(yè)綜合收入和支出內(nèi)容，為方便所得稅和消費稅匯總關(guān)聯(lián)清算，個人所得稅綜合分類稅制提供完整信息基礎，實現(xiàn)科學嚴謹?shù)亩愂照鞴?，堵塞征管漏洞，全面建立公平誠信的社會環(huán)境奠定一個扎實的信息技術(shù)基礎。

　　(四)降低稅負解放生產(chǎn)力

　　通過上述簡化稅制和簡化征管改革，納稅人一般流量稅稅負可以從現(xiàn)在的17%、25%大大地減低到3%以下，再分解到交易雙方分別為收入和消費征稅，則雙方表面稅負不足2%。這種日常交易的低稅負設計，幾乎所有的納稅人都能承受，將大大地降低納稅人逃稅主觀動機。同時，較低的稅負，將為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運轉(zhuǎn)提供更充分的資金，為產(chǎn)品生產(chǎn)降低成本，為產(chǎn)品出口提升優(yōu)勢，成為解放生產(chǎn)力最有效的措施，為在經(jīng)濟新常態(tài)下促進經(jīng)濟發(fā)展貢獻實質(zhì)性的推動力。

　　(四)發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用穩(wěn)定稅收經(jīng)濟關(guān)系

　　中國共產(chǎn)黨的十八屆三中全會強調(diào)要減少行政干預，充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)社會資源配置的主體作用。通過上述簡化稅制和簡化征管的改革，將在降低稅負、堵塞偷逃稅和匯算清繳合理調(diào)節(jié)分配等一系列問題上體現(xiàn)稅收公平原則，營造誠信社會氛圍，促進市場調(diào)節(jié)資源的主導作用。同時，通過上述簡化稅制和簡化征管的改革，將單一的流量稅與資金信息流綁定在一起，稅收與經(jīng)濟的關(guān)系始終處于一種穩(wěn)定狀態(tài)，不會隨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化而影響稅收經(jīng)濟關(guān)系，從組織稅收收入角度看，方便稅收收入能力的估算和計劃管理，并確保稅收籌集財政收入職能的最大化實現(xiàn)。

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